Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 по делу n А56-26755/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

так и со стороны заемщиков, но и реальное перечисление заемщикам денежных средств во исполнение заключенных договоров, а также получение Банком доходов в виде процентов по кредитам и их учет Банком в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговый орган в оспариваемом решении подменил, по сути, противоправный характер действий должностного лица на отсутствие деловой цели у Банка, что не подтверждается ни приговором суда, ни доказательствами, собранными Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки.

Инспекцией не представлено доказательств получения Банком необоснованной налоговой выгоды.

Направленность действий Банка на получение дохода подтверждается условиями кредитных договоров, предусматривающих платность предоставления денежных средств; фактическим поступлением части процентного дохода на счет Банка; действиями Банка по взысканию причитающихся ему денежных средств, включая доход в виде процентов, путем направления исковых заявлений в арбитражные суды; действиями Банка по взысканию причиненного ему ущерба неправомерными действиями должностных лиц.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отклонил довод Инспекции о мнимости спорных сделок, об учете указанных сделок для целей налогообложения не в соответствии с их действительным смыслом, а также о том, что задолженность перед Банком не может быть признана ссудной.

Учитывая, что соответствие порядка формирования РВПС требованиям статьи 292 НК РФ и Положения №254-П, налоговым органом не оспаривается, суд сделал обоснованный вывод о том, что спорные расходы являются обоснованными и документально подтвержденными и подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль в проверяемых налоговых периодах.

Выводы суда по данному эпизоду соответствуют обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам, нарушения судом норм материального и процессуального права при вынесении решения в указанной части судом апелляционной инстанции не установлено.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа по данному эпизоду не имеется.

Банк оспорил пункт 6.2 решения Инспекции от 30.12.2011 № 03-38/18-66, которым ему начислены пени в сумме 177 708 руб. на задолженность по НДФЛ за 2009 - 2010 годы в сумме 1 073 435 руб., подлежащему перечислению по месту нахождения обособленных подразделений заявителя.

Решением суда первой инстанции требования Банка по данному эпизоду удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. По мнению налогового органа, учитывая положения статьи 11, пункта 7 статьи 226, подпункта 1 пункта 3 и подпункта 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ, статей 30, 56, 61, 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 2 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 05.09.2008 №92н, у Банка возникла недоимка по уплате НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации, что в соответствии со статьей 75 НК РФ является основанием для начисления спорной суммы пеней.

Апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в связи со следующим.

Проверкой установлено, что Банк в 2009 - 2010 годах в нарушение требований пункта 7 статьи 226 НК РФ перечислил НДФЛ, удержанный из доходов работников обособленных подразделений, в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения головной организации в городе Москва, в результате чего образовалась переплата налога в бюджет по месту головной организации и задолженность Банка по перечислению НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений в городах Владикавказе, Тамбове, Орле, Смоленске в общей сумме 1 073 435 руб. На основании изложенного Инспекцией начислены пени в сумме 177 708 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 13 НК РФ НДФЛ является федеральным налогом. В соответствии с бюджетным законодательством он составляет доходную часть бюджета Российской Федерации и распределяется между уровнями бюджетной системы по определенным нормативам.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Обособленные подразделения обязаны перечислять начисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона№ 137-ФЗ), если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов или налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Бюджетным законодательством НДФЛ отнесен к категории регулирующих налогов и должен зачисляться по установленным нормативам в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Следовательно, обязанность налогового агента по перечислению в местный бюджет НДФЛ, удержанного с доходов лиц, работающих в обособленных подразделениях, считается исполненной при перечислении удержанной суммы налога в бюджет муниципального образования, в котором расположено соответствующее обособленное подразделение.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты - пункт 2 статьи 24 НК РФ) имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Данному праву налогоплательщика (налогового агента) корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ, в редакции, действующей в проверяемые периоды, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с пунктом 5 той же статьи зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном названным пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила названной статьи применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Из изложенных норм следует, что Инспекция, обнаружив при проведении проверки у налогового агента переплату по НДФЛ по головной организации и недоимку по обособленному подразделению, должна была провести зачет по итогам налоговых периодов 2009 и 2010 годов. Следовательно, за 2009 и 2010 годы Инспекция неправомерно начислила Банку пени.

Ошибка в указании кода ОКАТО при наличии факта зачисления налога на соответствующий счет казначейства может быть исправлена путем подачи налоговым агентом заявления об уточнении платежа (пункт 7 и 8 статьи 45 НК РФ).

Позиция суда первой инстанции соответствует Определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2011 № ВАС-16910/10 по делу № А66-15290/2009.

Таким образом, суд пришел к правомерному выводу о том, что решение Инспекции в части предложения уплатить пени по НДФЛ в сумме 177 708 руб. не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации и обоснованно признал его недействительным.     

Банк оспорил пункт 7.1 решения Инспекции от 30.12.2011 № 03-38/18-66, которым он привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 800 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Решением суда первой инстанции требования Банка по данному эпизоду удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права; недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными. По мнению подателя жалобы, у Банка отсутствовали законные основания для неисполнения требования Инспекции от 19.05.2011 № 14-19/4; документы истребованы у налогоплательщика в полном соответствии с пунктом 1 статьи 31, пунктом 12 статьи 89, пунктом 1 статьи 93, статьей 292 НК РФ; выводы суда о повторности требования о представлении документов для проведения проверки не основаны на представленных в материалы дела доказательствах.

Апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы  налогового органа в указанной части.

Как усматривается из материалов дела, основанием для привлечения заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 800 руб. штрафа послужило непредставление Банком налоговому органу по требованию от 19.05.2011 № 14-19/4 выписок по лицевым счетам № 45203810778000001188 за период 2009-2010 годы (2 документа); №45215 «РВПС по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям» за 2009 - 2010 годы, в том числе по кредитным договорам №097800/0006 от 31.07.2009, №08782/112 от 30.12.2009 (2 документа). Указанное требование вручено 19.05.2011 директору филиала Банка.

Суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении этого эпизода судом правильно применены положения Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (пункт 3 статьи 93 НК РФ). Согласно пункту 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

В то же время статьи 31 и 32 НК РФ, устанавливающие права и обязанности налоговых органов, не предусматривают права налогового органа требовать от налогоплательщика те документы, представление которых прямо не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Следовательно, право налогового органа истребовать у налогоплательщика документы не является абсолютным, а должно соотноситься с целями и задачами налогового контроля.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

При этом статья 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета определяет как сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком Российской Федерации 26.03.2007 №302-П (далее - Положение №302-П), счет №45203 предназначен для учета задолженности по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней. По дебету указанного счета отражается предоставление денежных средств, а по кредиту - погашение задолженности либо перенос на счета по учету просроченной задолженности. В соответствии с Положением №302-П на лицевом счете 45203810778000001188 Банком были отражены суммы задолженности по кредиту, выданному ООО «ОптТорг», что подтверждается соответствующей выпиской.

Согласно Положению №302-П создание/восстановление резерва на возможные потери по ссудам отражаются на счете №45215 «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетами по учету доходов (70601) и расходов (70606). Величина резерва на возможные