Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2012 по делу n А56-28958/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

08 ноября 2012 года

Дело №А56-28958/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме 08 ноября 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Куписок А.Г.

при участии: 

от заявителя: Кондрашова Д.В. по доверенности от 10.05.2012, Бахметьев Т.А. генеральный директор (паспорт)

от заинтересованного лица: Штанк Е.В. по доверенности от 27.02.2012 №03-11-04/03451

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18117/2012) Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.08.2012 по делу № А56-28958/2012 (судья Глумов Д.А.), принятое

по заявлению ООО "Фалькон Электроникс"

к Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Фалькон Электроникс» (ОГРН: 1097847263678, место нахождения: 196084, г.Санкт-Петербург, ул.Коли Томчака, д.9, лит.Я. пом.29, оф.37) (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Санкт-Петербургу (ОГРН: 1047835000256, место нахождения: 190068, г.Санкт-Петербург, наб. канала Грибоедова, д.133) (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) от 03.06.2011 №73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 10.08.2011 №16-13/28137).

Решением от 10.08.2012 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований отказать.

По мнению подателя жалобы, спорное требование содержало достаточные индивидуализирующие признаки документов, т.е. содержало объективные данные о том, какие именно документы запрошены инспекцией, а именно: договора заключенные ООО «Фалькон Электронике» с поставщиками и покупателями со всеми приложениями; счета-фактуры, товарные накладные за указанный период и т.д. Также, в требовании был указан период, к которому относятся запрашиваемые документы, что давало возможность налогоплательщику определить вид и количество документов, необходимых для представления в налоговый орган.

Кроме того, Общество привлечено к ответственности только за несвоевременно представленные документы, необходимые для проведения проверки, а факт нарушения заявителем срока представления документов, подтвержден материалами дела.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель Общества с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Обществом в инспекцию по месту учета представлена налоговая декларация по НДС за 4-й квартал 2010 года, в которой заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 444 758 рублей.

Инспекцией в порядке пункта 8 статьи 88, пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ Обществу было направлено требование от 27.01.2011 №268 о представлении документов, подтверждающих обоснованность предъявленных к возмещению сумм налога, которое должно было быть исполнено не позднее 28.02.2011 (л.д.30).

 Однако в указанный срок документы обществом в налоговый орган представлены не были, а были представлены только 11.03.2011 на 2906 листах, о чем свидетельствует опись документов заявителя от 10.03.2011 с отметкой заинтересованного лица (л.д.32).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года налоговым органом было принято оспариваемое решение, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 74 800 руб. за несвоевременное непредставление 374 документов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 10.08.2011 №16-13/28137 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, спорное решение инспекции без изменения.

Полагая, что данные решения нарушают права и законные интересы Общества, последнее оспорило их в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Из содержания названной нормы следует, что ответственность может быть применена только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии, и у него была реальная возможность представить их в указанный срок.

Из материалов дела следует, что Инспекция запросила у Общества документы в порядке пункта 8 статьи 88 НК РФ с целью подтверждения обоснованности предъявленных Обществом к возмещению сумм НДС.

Согласно пункту 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, по смыслу и содержанию пункта 8 статьи 88 НК РФ, налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты, в том случае, если в декларации заявлено право на возмещение налога.

Данному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в соответствии со статьей 23 НК РФ.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Документами, подтверждающими налоговые вычеты по НДС, являются: счета-фактуры, выставленные поставщиками Общества; платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документы, подтверждающие принятие Обществом на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что требованием N 268 от 27.01.2011 г. Инспекция обязала Общество представить:

-    договоры с поставщиками и покупателями товара (со всеми дополнениями, изменениями и приложениями); Соглашения о выплате премии к договорам; Акты о предоставлении премии, согласно Соглашениям;

-    расчет или Анализ рыночной стоимости товаров, в связи с продажей товаров ниже себестоимости, в соответствии с п.3 ст.40 НК РФ;

-    договоры на оказание услуг (со всеми дополнениями, изменениями и приложениями);

-    договоры аренды офисных, складских и производственных помещений на 2010г. (со всеми дополнениями, изменениями и приложениями);

-    договора комиссии, отчеты комиссионера;

-    договора хранения, документы, подтверждающие прием-передачу товара по договору хранения, отчеты о хранении;

-    договора займа и кредитные договора;

-    книгу покупок, книгу продаж за указанный период;

-    счета-фактуры, товарные накладные   за указанный период;

-    товарно-транспортные накладные, ж/д накладные за указанный период;

-    акты приема-передачи, выполненных работ (услуг), акты сверок;

-    договоры с перевозчиками товара, товаросопроводительные документы;

-    документы, подтверждающие правомерность применения вычетов при приобретении и введении в эксплуатацию основных средств (приказ о создании комиссии, акты приема передачи по форме ОС-1);

-    документы, подтверждающие правомерность применения вычетов по командировочным расходам (приказ о направлении в командировку, командировочные удостоверения, авансовые отчеты, служебные задания, расчет командировочных расходов, проездные документы, документы о проживании в гостинице);

-    договора с инопартнерами со всеми дополнениями и приложениями, в т.ч. спецификации, торговые заказы или иным образом оформленные приложениями к контрактам, которые содержат информацию о количестве, ассортименте и наименовании импортируемого товара, если такие сведения прямо не содержатся в контракте и/или он содержит ссылку на их обязательное оформление;

-    переводы на русский язык документов, предоставленных на иностранных языках;

-    контракты, все дополнения и приложения к контрактам;

-    копии ГТД, коносаментов, CMR; Реестр ГТД;

-    документы, подтверждающие оплату таможенных платежей по представленным ГТД: платежные поручения, выписка банка, свифт-сообщения; паспорта сделок;

-    договора с агентами международных транспортных линий, таможенными брокерами, экспедиторами, складами временного хранения товаров, транспортными организациями на вывоз и доставку импортных грузов;

-    карточки и анализ счетов, оборотно-сальдовую ведомости 19, 41,45, 68, 60, 62, 90, 76, 01, 08, 03, 91, 02 (представляются счета по которым отражены операции, проходящие в указанном налоговом периоде и отражающие достоверность сведений в декларации по НДС);

-    книги продаж и счет-фактуры за периоды, в которых начислены и уплачены авансовые платежи по товару, отгруженному и отраженному в реализации в указанном периоде;

-    платежные поручения по авансовым платежам, предъявляемым к вычету в указанном периоде;

-    лицензии.

Вместе с тем, большая часть указанных документов не предусмотрена Налоговым кодексом РФ в качестве документов, на основании которых осуществляется возмещение НДС из бюджета.

Принимая во внимание, что требование о представлении документов было выставлено Инспекцией в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации Общества за 4 квартал 2010 года, правомерным является только обязание Общества представить: копии полученных счетов-фактур, копии платежных документов, первичные учетные документы, которые подтверждают оприходование товаров.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Формы составления книг покупок и продаж не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, поскольку они не являются первичными учетными документами.

В соответствии с пунктом 6 статьи 9 Закона N 129-ФЗ для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, к которым и относятся книги покупок и продаж.

Соответственно книга покупок и продаж не относится к первичным документам, которые в соответствии со статьей 172 НК РФ подтверждают право на налоговый вычет по НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Пунктом 4 той же статьи НК РФ определено, что формы предусмотренных НК РФ документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ. Таким уполномоченным органом является Федеральная налоговая служба, что следует из «Положения о Федеральной налоговой службе», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506. В пункте 5.9.37. названного Положения закреплено, что Федеральная налоговая служба устанавливает (утверждает) формы предусмотренных НК РФ документов, которые используются налоговыми