Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2012 по делу n А42-1546/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

10 октября 2012 года

Дело №А42-1546/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     03 октября 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 октября 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Л. П. Загараевой,

судей  М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем А. Г. Куписок,

при участии: 

от истца (заявителя): не явился (извещен, уведомление № 684697);

от ответчика (должника): П. С. Шуплякова, доверенность от 16.07.2012 № 14-27/028698, Т. А. Кузьмичева, доверенность от 10.04.2012 № 14-27;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16248/2012) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 26.06.2012 по делу № А42-1546/2012 (судья Е. Б. Кабикова), принятое

по иску (заявлению) ООО "Комфорт и мебель"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску

о признании частично недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Комфорт и Мебель" (ОГРН 1025100861774, адрес 183034, Мурманская область, Мурманск, пр. Героев Североморцев, д. 43) (далее – ООО "Комфорт и мебель", ООО «КиМ», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (ОГРН 1045100223850, адрес 183038, Мурманская область, Мурманск г, Комсомольская ул., д. 4) (далее – налоговый орган, инспекция, ИФНС РФ по Мурманску, ответчик) о признании частично недействительным решения от 20.01.2012 № 02.3-34/00579.

Решением суда первой инстанции от 26.06.2012 требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе ИФНС РФ по г. Мурманску просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы подателя жалобы в обоснование своей позиции сводятся к тому, что документы в подтверждение несения расходов и вычетов по НДС по контрагенту Общества ООО «ТехМашПром» содержат недостоверные сведении; данная организация не могла реально выполнять свои обязательства по договору от 03.12.2007 № Т-14 с Обществом; о невозможности осуществления спорных хозяйственных операций данным контрагентом свидетельствуют отсутствие у него необходимых ресурсов, показания руководителя ООО «ТехМашПром» Федяева Д. А., отрицающего свою причастность к деятельности данной организации, заключение эксперта от 14.10.2011 № 11/393 о неподписании документов по ООО «ТехМашПром» от имени директора и главного бухгалтера Федяевым Д. А., отсутствие расходов за транспортные услуги, то, что вопросами транспортировки занималось представительство ЗАО «Компания Сейд» в СПб, где находились грузоотправители Общества, показания водителей-перевозчиков ИП Миронова С. А. и ИП Сыромятникова В. И., которым не знакома организация ООО «ТехМашПром». Инспекция полагает, что сделка Общества с ООО «ТехМашПром» является номинальной, в реальности услуги по организации перевозки в адрес Общества осуществлялись ЗАО «Компания Сейд», о чем свидетельствует, в том числе наличие полномочий в доверенностях у работников ЗАО «Компания Сейд» на организацию перевозок в интересах Общества; Общество не представило никаких доказательств проявления должной осмотрительности им при выборе контрагента. Также налоговый орган ссылается на то, что Инспекцией в ходе проверки был правомерно произведен расчет необоснованно отнесенных в целях налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам, исходя из сумм, начисленных за пользование заемными средствами, с учетом объемов денежных средств, отвлеченных из хозяйственного оборота Общества путем выдачи беспроцентных займов Тангияну С. Ю.; из оборота Общества выводились денежные средства в значительных объемах для личных целей Тангияна С. Ю.; неоднократное использование Обществом денежных средств на цели, не отвечающие основной цели предпринимательской  деятельности (извлечение прибыли), а именно, на выдачу беспроцентных займов аффилированному (взаимозависимому) лицу ООО «КиМ» - директору Тангияну С. Ю., приводило к нехватке оборотных денежных средств, необходимых для выполнения своих обязательств перед кредиторами; вследствие отвлечения денежных средств на непроизводственные цели налогоплательщик вынужден был неоднократно обращаться за получением кредитов и займов в банки и сторонние организации для пополнения оборотных средств (под значительные проценты); в результате экономической деятельности Общества, осуществлявшейся в личных интересах взаимозависимого физического лица, Обществом были завышены внереализационные расходы за 2008-2009 на сумму процентов по заемным средствам в размере 1848132.

Представитель Общества в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя Общества.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Общества за 2008-2009 Инспекцией было вынесено оспариваемое в части решение.

Указанным решением, в оспариваемой части, Обществу был доначислен налог на прибыль организаций за 2008-2009 в сумме 419351 руб., соответствующие суммы пени и штрафа, в результате отказа в принятии расходов Общества за 2008 в размере 109000 руб. по сделке с ООО «ТехМашПром», завышения внереализационных расходов за 2008 в размере 589134 руб., за 2009 на сумму 1258998 руб., был доначислен НДС за 2008 в размере 19620 руб. в результате отказа в принятии налоговых вычетов по ООО «ТехМашПром», начислены пени по НДС.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителя Инспекции, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в связи со следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171-172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1  настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Апелляционный суд полагает, что Обществом были соблюдены условия применения вычетов по НДС и отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль.

Право налогоплательщика на вычеты по НДС обусловлено предъявлением ему суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием этих товаров (работ, услуг) к учету, и наличием соответствующих первичных документов. Для отнесения затрат на расходы такие затраты должны быть документально подтверждены и экономически оправданны, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обществу вменяется неправомерное завышение расходов, связанных с производством и реализацией продукции, на необоснованные и документально неподтвержденные затраты по оплате ООО «ТехМашПром» транспортно-экспедиционных услуг в сумме 128620 руб., в том числе НДС 19620 руб., в связи с чем Инспекция доначислила Обществу налог на прибыль за 2008  в сумме 26160 руб., отказала в принятии вычетов по НДС за 1 квартал 2008 на сумму 19620 руб.

Из материалов дела следует, что между Обществом и ООО «ТехМашПром» (экспедитор) был заключен договор транспортной экспедиции от 03.12.2007 № Т-14, по которому экспедитор обязуется за вознаграждение и за счёт грузовладельца (ООО «КиМ») организовать перевозку грузов транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или грузовладельцем, и заключать от своего имени и за счёт грузовладельца договоры перевозки грузов с перевозчиком.

В силу пункта 3.1. договора грузовладелец оплачивает счета по согласованным ценам и условиям, отражённым в заявке, которая является неотъемлемой частью настоящего договора. Согласно пункту 3.2 договора стоимость каждой перевозки оговаривается отдельно и фиксируется в заявке.

Во исполнение условий данного договора на основании заявок на перевозку грузов автомобильным транспортом, подписанных директором ООО «КиМ» и директором ООО «ТехМашПром» и скреплённых печатями обеих организаций, по товарно-транспортным накладным, подписанным со стороны ООО «КиМ» заместителем директора Романовым А.В., от грузоотправителей ЗАО «АКСЕ» (Санкт-Петербург), ООО «Комус-Петербург» (Санкт-Петербург), филиала ООО «ТРАСТ XXI» (Санкт-Петербург) в адрес ООО «КиМ» была осуществлена перевозка грузов, что подтверждается подписанными сторонами договора № Т-14 от 03.12.2007 актами приёма-сдачи выполненных работ.

На отпуск и принятие грузов от поставщиков-грузоотправителей в Санкт-Петербурге оформлены товарные накладные, подписанные со стороны ООО «КиМ» Обуховым А.И.

На оплату выполненных работ ООО «ТехМашПром» выставило в адрес ООО «КиМ» счета-фактуры на общую сумму 128620 руб.

Данные