Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2012 по делу n А26-2880/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

17 сентября 2012 года

Дело №А26-2880/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     11 сентября 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 сентября 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Абакумовой И.Д.

судей  Горбачевой О.В., Савицкой И.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Душечкиной А.И.   

при участии: 

от заявителя:  Олефиренко Л.Г. – доверенность от 26.03.2012, Тютюнин Д.А. – доверенность от 16.03.2012

от ответчика: Лаврова А.А. – доверенность от 10.09.2012, Поколявина Ю.Г. – доверенность от  20.08.2012,  Пожарская А.В. – доверенность от 16.01.2012, Устинова Л.А. – доверенность от 28.02.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-14010/2012)  Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия на решение   Арбитражного суда  Республики Карелия от 25.05.2012  по делу № А26-2880/2012 (судья Васильева Л.А.), принятое

по заявлению  общества  с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора"

к Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия

о  признании недействительным решения

установил:

            Общество с ограниченной ответственностью «Медвежья Гора», ОГРН 1021001009039, место нахождение:186350, Республика Карелия, Медвежьегорский район, город Медвежьегорск, улица М.Горького, д.8 (далее -  Общество,) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия, ОГРН 104100340005,   место нахождение: 186352, Республика Карелия,  Медвежьегорский район, г.Медвежьегорск, ул.Заводская, д.7, (далее -  Инспекция) о признании  недействительным решения от 31.10.2011 №13-03/73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части  уплаты           14 867 028 руб. налога на прибыль  и   4 157 316, 6 руб. пеней.      

Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 25.05.2012   требования Общества удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда  отменить и в удовлетворении заявленных требований  отказать, ссылаясь на  нарушение судом  норм материального права.  В обоснование жалобы ссылается на то, что суд сделал неправильный вывод, что представленные  Обществом  налоговые регистры, договора купли-продажи, отчет - оценщика, подтверждают реальную стоимость реализованных Обществом в 2008 году 99 векселей на сумму 97 879 663 руб. и отнесение этой суммы на расходы в целях исчисления налога на прибыль. Статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  не предусмотрена возможность определения стоимости имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, а затем отнесения такой стоимости на расходы налогоплательщика, на основании его оценки.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные  в апелляционной жалобе.

Представитель Общества просил решение суда оставить без изменения, по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

            Законность и обоснованность принятого судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела,     Инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2008 года по 31.12.2009 года.

По результатам проверки Инспекция составила акт  от 03.08.2011 №13-03/48.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений на него Инспекция приняла решение от 01.09.2011 №13-03/4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

 После проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией принято решение  от 31.10.2011 №13-03/73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д.31-45).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия 13-09/00176 от 13.01.2012 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило в арбитражном суде решение Инспекции в части  предложения уплатить 14 867 028 руб.  налога на прибыль   и 4 157 316,6 руб.  пеней.

Суд первой  инстанции  удовлетворил  требование Общества.

Суд апелляционной инстанции,  изучив материалы дела, доводы  апелляционной жалобы  считает ее не подлежащей удовлетворению на основании следующего.

Как следует из материалов дела,  на основании решений от 05.12.2007 №9  и №10  и от 11.12.2007 №11 единственного участника ООО  «Медвежья Гора» - ОАО «Гранит»   был увеличен уставный капитал  заявителя  до 120 000 000 руб. путем внесения ценных бумаг (векселей).

Согласно актам приема-передачи ценных бумаг от 07.12.2007 №1 и от 11.12.2007 №2 ОАО «Гранит»   внесены в уставный капитал Общества  простые векселя, эмитированные ООО «СтройТехЭксКомплекс», в количестве 102 штук,  рыночная стоимость которых составляет 108 870 000 руб., и в количестве 12 штук, рыночная стоимость  которых составляет 18 810 421 руб.

  Цена передачи  векселей  при внесении в уставный капитал  принята равной их рыночной стоимости, определенной независимым профессиональным оценщиком  ООО «Экспертно-техническое бюро Проект» (отчет от 31.10.2007           № 146/1007) как  91,7% от номинальной стоимости каждого векселя.

В 2008 Общество реализовало  ОАО «Гранит»  2 векселя и ОАО «Дирекция Межправительственной инновационной рудной программы» - 97 векселей, а всего 99 векселей  на сумму  97 879 663 руб.

Указанная сумма   в размере  97 879 663 руб. составляет стоимость реализованных векселей равную оценке профессионального оценщика. То есть,  векселя, полученные в качестве вклада в уставный капитал Общества, были реализованы за ту же стоимость, по которой были  приняты в уставный капитал.

Налоговый орган не принял в состав затрат  97 879 663 руб. на том основании, что расходы  документально не подтверждены.

В обоснование своей позиции налоговый орган указал, что из карточки   бухгалтерского счета 58.2 «Долговые ценные бумаги» ОАО «Гранит», представленной Обществом  в подтверждение расходов учредителя (ОАО «Гранит»),  связанных с приобретением и реализацией простых векселей, следует,  что по договорам от 10.04.2007 №40-03/2007 и №41-03/2007 ценные бумаги приобретены у ООО «СтройТехЭксКомплекс» и у ОАО «Дирекция межправительственной инновационной рудной программы», соответственно, в обмен на собственные акции ОАО «Гранит».

Так, ОАО «Гранит» был приобретен пакет векселей в количестве 38 штук на сумму 30 668 000 рублей.

В июне, августе, октябре 2007 года ОАО «Гранит» произведен выкуп своих акций у ОАО «Дирекция межправительственной инновационной рудной программы» и ООО «СтройТехЭксКомплекс» в обмен на векселя (в количестве 38 штук), ранее приобретенные по договорам от 10.04.2007 №40-03/2007 и  №41-03/2007  по цене приобретения.

 В ноябре 2007 года на основании договоров купли-продажи ценных бумаг ОАО «Гранит» проданы свои акции ОАО «Дирекция межправительственной инновационной рудной программы», Николайчук В.Ф., Николайчук П.В, Куренкову С.С, Селезневой Н.В. Согласно условиям договоров оплата частично производится неденежными средствами, а именно: простыми   векселями,   эмитированными   ООО   «СтройТехЭксКомплекс»   в количестве 102 штук на общую сумму        100 870 000 руб.  

 В декабре 2007 года на основании решений ОАО «Гранит» от 05.12.2007 №9, №10 и от 11.12.2007 №11 в связи с увеличением уставного капитала Общества указанные векселя в количестве 102 штук по цене приема-передачи 100 870 000 руб.  внесены ОАО «Гранит» в уставный капитал ООО «Медвежья Гора».

По мнению  Инспекции,   у ОАО «Гранит» отсутствует документальное подтверждение  движения денежных  средств  по  расчётному  счёту  на  приобретение     векселей. Указанные векселя приобретены по договору в порядке обмена на акции ОАО «Гранит».  Кроме того,  налоговый орган указал, что применение  Обществом для целей исчисления налога на прибыль рыночной стоимости  векселей,  указанной в акте приема-передачи ценных бумах  от 07.12.2007 №1 и от 11.12.2007 №2,   противоречит абзацу 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, поскольку указанной нормой не предусмотрена возможность определения стоимости имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал  на основании его оценки.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции правомерно отклонил доводы налогового органа. Указанные доводы изложены и в апелляционной жалобе.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ,  убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При реализации ценных бумаг, полученных в качестве взноса в уставный капитал, цена приобретения ценных бумаг определяется в порядке, предусмотренном абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, согласно которому имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Согласно статье 75 Положения о переводном и простом векселе, статье 815 ГК РФ вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.04.2006 № 98-О, в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (статья 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи, а также как средство расчетов с контрагентами.

Следовательно, в данном случае имелось право использовать векселя третьих лиц в качестве средства платежа при приобретении акций.

        Как разъяснено в письме  Минфина России от 06.09.2012 №03-03-10/103, при реализации векселя, полученного налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал, организация вправе учесть в расходах стоимость указанного векселя, определенную в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ.

Согласно пункту   1 статьи  2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Федеральный закон  от 26.12.95 № 208-ФЗ) акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Согласно  пункту   1 статьи  25 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ  уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Статьей 28  Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ предусмотрена возможность увеличения уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Таким образом, акции выступают ценными бумагами, которые удостоверяют обязательственные права их владельцев - акционеров по отношению к акционерному обществу, в том числе и на получение дивидендов.

В силу пункта 3 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ  денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Как следует из материалов дела, ОАО «Гранит»  внесший  в уставный капитал Общества векселя, является открытым акционерным обществом, следовательно, формирование его уставного капитала регулируется нормами Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

На основании решений от 05.12.2007 №9