Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2012 по делу n А56-11023/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

03 сентября 2012 года

Дело №А56-11023/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     27 августа 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  03 сентября 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Семиглазова В.А.

судей  Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  Душечкиной А.И.

при участии: 

от заявителя: Иванова М.С. – доверенность от 28.02.2012

от заинтересованного лица: Афонской Д.С. – доверенность от 23.01.2012 №05-08-01/01098, Маратканова О.В. – доверенность от 01.09.2009 №05-08-02/31715

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-13028/2012)  Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2012 по делу № А56-11023/2012 (судья Глумов Д.А.), принятое

по иску ООО Торговый дом "Авто-Компонент"

к Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

   Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Авто-Компонент» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ИНН 7810272742) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) от 29.12.2011 №19/15690620 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - оспариваемое решение), требования №340 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.02.2012 (далее - оспариваемое требование).

Решением суда от 21.05.2012 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права. В обоснование своей позиции податель жалобы указывает, что товарные накладные и счета-фактуры, представленные заявителем к проверке, содержат недостоверную информацию; налогоплательщик не мог не знать о недостоверности (противоречивости) сведений, указанных контрагентами в товарных накладных и счетах-фактурах. ООО «Трабант», ООО «Велес» по адресу регистрации не находятся, договоров аренды по адресу регистрации не заключали, не отражали в отчетности соответствующие показатели выручки и расходов, уплачивали налоги в минимальных размерах. Опрошенные в ходе проверки руководители организаций-поставщиков показали, что финансово-хозяйственную деятельность с заявителем не ведут, документы, представленные Обществом к проверке, не подписывали. Согласно результатам почерковедческой экспертизы подписи в представленных налогоплательщиком к проверке  документах выполнены неустановленным лицом, в связи с чем, по мнению Инспекции, не могут являться основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и принятия сумм НДС к вычету. Принадлежащий обществу электронный адрес ([email protected]) указан ООО «Трабант» в Анкете клиента банка, сотруднику общества Ильину В.Д. выдана доверенность на получение носителей ключевой информации, сертификатов, IP-адрес общества совпадает с IP-адресом поставщиков ООО «Трабант», ООО «РозАвтоПрод», IP-адрес ООО «Велес» совпадает с IP-адресом другого поставщика ООО «Комплект», в ООО «Велес» «фамилия физического лица, кому перечислялась заработная плата, соответствует фамилии учредителя Общества», номер телефона в декларации ООО «Велес» по НДС совпадает с номером телефона, указанного в отчетности третьих лиц (ООО «Статус», ООО «Карвиль» и т.д.), невозможно установить адрес установки системы «Банк клиент» у поставщиков ООО «Трабант», ООО «Велес» в связи с фактическим отсутствием помещений у поставщиков. Покупатели Общества (ООО «Атолл», ООО «Кон-Тики», ООО «АвтоРеле», ООО «Бушприт», ООО «Кракен») истребуемые налоговым органом документы не представили, некоторые покупатели на момент проверки отчетность не предоставляли. Кроме того, товарные накладные, по мнению налогового органа, оформлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно не заполнены строки «отпуск груза произвел» и подписи лица; со стороны получателя груза, общества, не заполнена строка «груз принял», отсутствует подпись лица, принявшего груз, расшифровка подписи и указание должности, в графе «груз получил грузополучатель» значится подпись Овчинниковой С.М. без указания должности.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель Общества просил отказать в удовлетворении жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела,  налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, оформленная актом выездной налоговой проверки от 30.11.2011 №19/17 (далее - акт проверки).

По результатам рассмотрения акта проверки с учетом представленных обществом возражений, заинтересованным лицом было вынесено оспариваемое решение, которым налогоплательщику доначислено и предложено уплатить штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в общей сумме 8 651 447 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций 4 098 054 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) 4 098 054 руб., налог на прибыль организаций в сумме 22 766 968 руб., пени по этому налогу в сумме 3 829 910 руб. 58 коп., НДС в сумме 20 490 272 руб. 05 коп., пени по НДС в сумме 3 307 871 руб. 46 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 15.02.2012 №16-13/05268 апелляционная жалоба общества от 18.01.2012 на оспариваемое решение оставлена без удовлетворения. На основании вступившего в законную силу оспариваемого решения налоговым органом было выставлено требование.

  Полагая, что решение и требование несоответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушающими права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании их недействительными.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из реальности хозяйственных операций, совершенных заявителем с контрагентами,  и отсутствием достаточных доказательств со стороны налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды по сделкам с указанными хозяйствующими субъектами.

Апелляционный суд, изучив материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для переоценки выводов суда в связи со следующим.

 Нормы НК РФ, в том числе положения глав 21 и 25, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет НДС и налога на прибыль организаций с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Следовательно, в целях налогообложения налогом на прибыль организаций полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы в том случае, если расходы экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение налоговых вычетов по НДС обусловлено выполнением следующих условий: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), предъявление покупателю суммы НДС в составе стоимости товара, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а также наличие первичных учетных документов, в том числе счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Поскольку принятие расходов и предъявление к вычету сумм налога направлено на уменьшение налогового обязательства, обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль организаций и правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС, в соответствии с вышеперечисленными нормами НК РФ подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008 №7588/08 и от 11.11.2008 №9299/08 сформулирована правовая позиция, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность совершения конкретных хозяйственных операций.     

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении №53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Таким образом, как следует из положений глав 21 и 25 НК РФ, право налогоплательщика на налоговый вычет и уменьшение полученных им доходов на сумму произведенных расходов непосредственно связано с фактом совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Из материалов дела слеудет, что в 2009 году общество осуществляло деятельность по оптовой торговле автотоварами различных наименований. В проверяемом периоде, а также в 2010 году налогоплательщиком осуществлена частичная реализация товаров.

Согласно представленной обществом налоговой декларации по НДС налоговая база по реализации товаров за 4 квартал 2009 года составила 215332658 руб. (НДС 38759878 руб.), применены налоговые вычеты в сумме 38499930 руб.

В подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов, а также уменьшения налогооблагаемой прибыли, общество представило в налоговый орган и в материалы настоящего дела договор поставки от 26.10.2009 №36/09, заключенный с ООО «Трабант», договор поставки от 06.07.2009, заключенный с ООО «Велес», книги покупок, товарные накладные, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, платежные поручения об оплате товара поставщикам всего на сумму 134325113 руб. 55 коп., в том числе НДС в размере 20490272 руб. 05 коп., а также путевые листы, договор аренды складских помещений, документы, подтверждающие приобретение нефте-продуктов, товаров и услуг АЗС, договора на предоставление услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей в 2009-2010 годах.

Кроме того, заявителем представлены договора поставки, заключенные с покупателями товаров, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения об оплате покупателями товара, книги продаж, карточки счетов 41, 60, 62, 90, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, свидетельствующие о реализации приобретенного у ООО «Трабант», ООО «Велес» товара.

При проведении проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерном включении обществом в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных у ООО «Трабант», ООО «Велес» в 4 квартале 2009 года, в сумме 134 325 113 руб. 55 коп., а также отнесение обществом в состав налоговых вычетов НДС, предъявленного при приобретении товара у названных контрагентов, в размере 20 490 272 руб. 05 коп.

Вместе с тем, апелляционная инстанция принимает во внимание, что в качестве доказательств обоснованности исчисления налога на прибыль организаций и правомерности предъявления к вычету НДС по хозяйственным операциям с ООО «Трабант», ООО «Велес» общество представило в налоговый орган договоры, заключенные с указанными контрагентами, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, подтверждающие безналичную оплату поставленного товара.

Арбитражный суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ, представленные в материалы дела документы, установил, что представленные обществом счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ. Адреса, указанные в названных счетах-фактурах и товарных накладных, соответствует адресу места регистрации данных организации, указанных в их учредительных документах при государственной регистрации и постановке на налоговый учет, имена представителей организаций соответствуют указанным в счетах-фактурах и заключенных договорах. Кроме того, сведения, полученные на запросы