Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2012 по делу n А26-10704/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

20 июля 2012 года

Дело №А26-10704/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     10 июля 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  20 июля 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Брюхановой И.Г.

при участии:  от заявителя: представителя Виноградовой Г.Д. по доверенности от 07.12.2011

от ответчика: представителя Бокша А.М. по доверенности от 10.02.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-8306/2012)  ЗАО "Интеркамень" на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 16.03.2012 по делу № А26-10704/2011 (судья Подкопаев А.В.), принятое

по заявлению ЗАО "Интеркамень"

к МИФНС № 10 по Республике Карелия

о признании недействительным решения № 39 от 06.10.2011

установил:

закрытое акционерное общество "Интеркамень" (далее – заявитель, общество, ЗАО «Интрекамень») (ОГРН: 1021001118808, место нахождения: 185525, Республика Карелия, п. Деревянка) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия (далее – инспекция, налоговый орган)  на основании которого обществу предложено уплатить: доначисленный налог на добычу полезных ископаемых в сумме 906 088 руб., штрафные санкции, наложенные в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 68 754 руб., пени в сумме 220 011 руб. 10 коп.

Решением от 16.03.2012 в удовлетворении требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просило судебный акт отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, полезным ископаемым, подлежащим обложению налогом на добычу полезных ископаемых, признаются блоки из габбро-диабаза, качество которых соответствует требованиям ГОСТ 9479-98  "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий". Блоки, имеющие трещины, пятна с учетом требований п.4.4.ГОСТа с указанием в товарных накладных «некондиция», имеют более низкую сортность, но соответствуют требованиям определенной группы государственного стандарта, в связи с чем также должны признаваться полезным ископаемым.

Кроме того, суд первой инстанции неправомерно согласился с методом налогового органа расчета спорного налога, т.к. инспекция при исчислении добытого полезного ископаемого применила косвенный метод с использованием данных технического проекта (объем добытых блоков рассчитан как произведение объема добытой горной массы на проектный процент выхода блоков (10%). Также, налоговая инспекция в расчет количества добытого полезного ископаемого не включает блоки-заготовки, указанные обществом как «некондиция», что противоречит используемому налогоплательщиком прямому методу исчисления, согласно которому каждый добытый блок замеряется линейкой и в конце месяца объемы отдельных блоков суммируются по группам и сортам и фиксируются в производственном отчете.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы апелляционной жалобы, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель налогового органа с апелляционной жалобой не согласился, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как установлено из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "Интеркамень" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2008г. по 31.12.2009 г., в ходе которой был выявлен ряд нарушений, отраженных в акте от 03.08.2011 года N 31.

По результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом письменных возражений общества, инспекцией принято решение N 39 от 06.10.2011 года о привлечении заявителя к ответственности, в виде штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ на общую сумму 68 754руб.

Указанным решением обществу предлагалось уплатить доначисленные суммы налога на добычу полезных ископаемых в размере 906 088руб., соответствующие пени в сумме 220 011,10руб.

Основанием для доначисления указанных сумм послужили установленные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки нарушения Обществом, требований подпункта 1 пункта 1 статьи 336, пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ. При определении налогооблагаемой базы, с января 2008 года по декабрь 2009 года, заявитель включал в качестве объекта налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых некондиционные блоки-заготовки, в результате чего произошло занижение стоимости единицы добытого полезного ископаемого, и как следствие, занижение налога на добычу полезных ископаемых на сумму 135 597 рублей. Также инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ЗАО «Интеркамень», в нарушение пункта 3 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации при определении количества добытого полезного ископаемого не учитывало фактические потери полезного ископаемого, что привело к занижению налога на добычу полезных ископаемых на 770 491 рубль.

Апелляционная жалоба Общества на данное решение Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия оставлена без удовлетворения (решение Управления ФНС России по РК от 24.11.2011 г. N 07-08/11357).

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании указанного решения недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия) (пункт 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (пункт 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно, прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено данной статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Как установлено из материалов дела, Обществом в проверяемом периоде осуществлялась добыча полезных ископаемых – блоков–заготовок из габбро-диабаза на проявлении «Другорецкое-3». Для разработки месторождения габбро-диабазов разработан технический проект, которым утверждена схема добычи блоков на карьере блочного камня (габбро-диабаза) «Другорецкий-3», включающая следующие операции: отделение монолита от массива с помощью взрывных работ и его дезинтеграция; разделка крупных блоков на блоки-заготовки и блоки; пассировка блоков; погрузка блоков и окола.

Лицензия на право пользования недрами ПТЗ 00346 ТЭ от 04.08.1997, выданная обществу предусматривает добычу полезных ископаемых:1) блоков, соответствующих требованиям ГОСТа 9479-98 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий»; 2) блоков-заготовок, соответствующих требованиям стандарта предприятия СП-002-2002 «Блоки-заготовки из габбро-диабаза, полученного по ТУ 5711-001-46713099-2002».

Приказами общества № 63 от 29.12.2007 г., № 84 от 31.12.2008 г., на 2008 и 2009 годы утвержден прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, с использованием следующих измерительных средств: линейки измерительные металлические ГОСТ 427-75, угольники поверочные 90 градусов ГОСТ 3749-77, рулетки измерительные металлические ГОСТ 7502-98, линейки поверочные ГОСТ 8026-93. Указанными приказами, утверждено, что оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого; налоговая база определяется исходя из сложившейся средней стоимости отгруженных блоков и количества добытых блоков, соответствующих утвержденному стандарту; объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых  являются блоки-заготовки, имеющие объем вписанного параллелепипеда не менее 0,4 м3.

Техническим проектом утвержден стандарт предприятия СП-002-2002, согласно которому блоки-заготовки, в зависимости от геометрической формы, по объему и качеству разделяются на четыре группы. При этом, блоку-заготовке присваивается второй сорт, в случае наличия двух и более сквозных трещин, превышающих 1/3 размера камня в плоскости трещин, а также при высоте выступов и глубине впадин более 200 мм. На каждой заготовке должна быть нанесена несмываемой краской маркировка, включающая в себя: 1) индекс заготовки (первая буква наименования месторождения и порядковый номер заготовки, объем заготовки в метрах кубических, 2) линейные размеры заготовки (длина, ширина, высота в метрах), 3) масса заготовки брутто в тоннах.

Согласно подпункту 5.5 пункта 5 стандарта предприятия  СП-002-2002 каждая отгружаемая партия блоков-заготовок должна сопровождаться документом о качестве установленной формы, в которой указываются: условное обозначение заготовки, наименование и адрес предприятия-изготовителя, номер и дата выдачи документа, объем и масса заготовок, номер партии и наименование месторождения, физико-механические показатели заготовок  по результатам геологической разведки или регулярных испытаний горной массы, обозначение стандарта предприятия. Согласно пункту 6 стандарта предприятия для контроля размеров блоков-заготовок применяют измерительные инструменты.

Инспекцией при проверке установлено, что обществом в проверяемый период реализовывались и были учтены в качестве объекта налогообложения  некондиционные блоки-заготовки, не соответствующие  требованиям ГОСТа 9479-98, стандарта предприятия СП-002-2002, на блоках отсутствовала предусмотренная вышеуказанными стандартами маркировка, передача некондиционных блоков оформлялась товарными накладными, в которых в части наименования товара указывалось - некондиция.

Некондиционные блоки-заготовки маркировались Обществом как «н/к», измерения некондиционных блоков с помощью измерительных средств не проводились, приемка некондиции велась визуально без составления первичных документов и в журнале учета блоков-заготовок с первой по четвертую группу не учитывались.

Довод Общества, что налоговым органом при исключении из налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых некондиционных блоков-заготовок, не учтен тот факт,  что несмотря на то, что качество блоков-заготовок имеет более низкую оценку (меньший объем, сквозные трещины), блоки соответствует государственному стандарту, а в стандарте предприятия предусмотрена группа Б, к которой и относятся некондиционные блоки, отклоняется апелляционным судом.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 постановления от 18.12.2007 N 64 разъяснил, что при применении пункта 1 статьи 337 НК РФ судам надлежит исходить из того, что вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим, при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

В данном случае судами установлено и подтверждается материалами дела, что согласно лицензионному соглашению, дополнительному соглашению к лицензии на право пользования недрами ПТЗ 00346 ТЭ от 01.08.1997 общество в проверяемый период осуществляло добычу и реализацию блоков-заготовок из габбро-диабаза 1 - 4 групп, то есть продукцию, качество которой соответствует требованиям ГОСТа 9479-98 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных,