Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2012 по делу n А42-8960/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

11 июля 2012 года

Дело №А42-8960/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  09 июля 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 июля 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Сомовой Е.А., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания:  Брюхановой И.Г.

при участии: 

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Кормильцев И.Г. по доверенности от 31.05.2012 № 07-17/08480;

Исаченко Д.М. по доверенности от 22.11.2011 № 07-19641.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9747/2012) ИП Белик Игоря Анатольевича на решение Арбитражного суда Мурманской области от 06.04.2012 по делу № А42-8960/2011 (судья Евтушенко О.А.), принятое

по заявлению ИП Белик Игоря Анатольевича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Мурманской области

о признании недействительным договора

установил:

Индивидуальный предприниматель Белик Игорь Анатольевич (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения налогового органа от 30.09.3011 № 158-гр.

Решением суда от 06.04.2012 Предпринимателю отказано в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе Предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просит отменить судебный акт. Податель жалобы считает ошибочным вывод суда о доказанности Инспекцией получения Предпринимателем дохода от сдачи автостоянки в аренду в период 2009-2010 годов.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит оставить судебный акт без изменения.

В судебном заседании представители налогового органа возражали против доводов Предпринимателя.

Предприниматель о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя, по результатам которой составлен акт от 03.08.2011                 № 02-21/24 (том 1 л.д. 16-25).

На основании акта проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля исполняющим обязанности начальника Инспекции 30.09.2011 было вынесено решение № 158-гр о привлечении заявителя к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в общей сумме 195 560 руб.

Данным решением Предпринимателю также были доначислены налоги в общей сумме 393 520 руб. и пени в сумме 56 404,62 руб. (том 1 л.д. 29-40).

Основанием для доначисления НДФЛ, ЕСН и НДС послужил вывод Инспекции о том, что Предпринимателем в период 2009- 2010 годов не были отражены доходы от предпринимательской деятельности, связанной с передачей в аренду объекта недвижимости - автостоянки, не исчислены и не уплачены налоги. Инспекцией в ходе проверки было установлено, что Белик И.А. на основании договора аренды от 05.06.2008 № 69 с Комитетом имущественных отношений ЗАТО г. Североморск ИП арендовал земельный участок, расположенный по адресу: Мурманская область, город Североморск, ул. Колышкина, на котором расположено сооружение № 13-а. Данный земельный участок на основании договоров субаренды от 01.01.2009 и от 01.01.2010 предоставлялся в аренду индивидуальному предпринимателю Марыгиной Е.В. под автостоянку с автомобильной мойкой.

Согласно договору аренды объекта недвижимости - автостоянки от 01.01.2009, Белик И.А. (Арендодатель) предоставляет индивидуальному предпринимателю Марыгиной Е.В. (Арендатор) на условиях аренды объект недвижимости - автостоянку общей площадью 1062 кв.м., принадлежащий Арендодателю на праве собственности, расположенный по адресу: Мурманская область, г. Североморск, ул. Колышкина, д.13а. Срок аренды установлен сторонами с 01.01.2009 по 30.12.2009 (пункт 2.1. Договора от 01.01.2009, том 1 л.д. 72-73).

Согласно договору аренды объекта недвижимости - автостоянки от 01.01.2010 Белик И.А. (Арендодатель) предоставляет индивидуальному предпринимателю Марыгиной Е.В. (Арендатор) на условиях аренды объект недвижимости - автостоянку общей площадью 1101 кв.м., принадлежащий Арендодателю на праве собственности, расположенный по адресу: Мурманская область, город Североморск, ул. Колышкина, д.13а. Срок аренды установлен сторонами с 01.01.2010 по 30.06.2010 (пункт 2.1. Договора от 01.01.2010, том 1 л.д. 75-76). Размер арендной платы установлен пунктом 3.1. указанных Договоров в сумме 100 000 руб. в месяц. Согласно пункту 3.2. Договоров от 01.01.2009 и от 01.01.2010 арендная плата оплачивается Арендатором ежемесячно безналичным или наличным способом до 10 числа текущего месяца за текущий месяц.

Данные договоры были заключены между ИП Беликом И.А. и ИП Марыгиной Е.В., в лице ее представителя Марыгина В.А., который действовал по нотариально удостоверенной доверенности.

По данным налогового органа полученный Беликом И.А. доход от сдачи в аренду автостоянки за 2009 год составил сумму 1 000 000 руб., в 2010 году 1 100 000 руб. (из них за наличный расчет 1 000 000 руб., за безналичный расчет 100 000 руб.) Инспекция признала данные денежные средства, полученные Предпринимателем по распискам Марыгина В.А.объектом обложения ЕСН, НДФЛ И НДС и доначислила соответствующие суммы налогов, пени и штрафов по пункту 1 статьи 122 и статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласившись с указанным решением, Белик И.А. обжаловал его в апелляционном порядке (том 1 л.д. 41-45).

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 17.11.2011                   № 611 решение Инспекции изменено в части: уменьшен штраф по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций по НДС за налоговые периоды 2009 года до 54 000 руб. В остальной части решение Инспекции было оставлено без изменения (том 1 л.д. 46-49).

На основании вступившего в законную силу решения от 30.09.2011 № 158-гр Инспекция в адрес налогоплательщика выставила требование от 23.11.2011 № 5196 об уплате налогов, пеней и санкций в добровольном порядке в срок до 14.12.2011 (том 1 л.д. 50).

Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 30.09.2011 № 158-гр.

Суд первой инстанции согласился с занятой налоговым органом позицией, отказав Предпринимателю в удовлетворении требования о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа.

Апелляционная инстанция считает, что имеются правовые основания для удовлетворения жалобы Предпринимателя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признается доход от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением. При этом, как указано в пункте 5 статьи 244 НК РФ, расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ. В пункте 3 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается - согласно статье 209 НК РФ - доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно подпунктам 4 и 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; вознаграждения за выполненную работу, оказанные услуги. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ). Из пункта 3 статьи 210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указано в пункте 2 статьи 54 НК РФ, индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Пунктом 4 вышеназванного Порядка предусмотрено ведение индивидуальным предпринимателем учета доходов и расходов и хозяйственных операций путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов всех хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 223 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В статье 242 главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что дата получения доходов для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода.

Из положений  статей 54, 208 - 210, 223, 236 - 237 и 242 НК РФ, пункта 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 следует, что при формировании облагаемой налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом базы  у предпринимателя имеется обязанность  учесть денежные суммы  в составе доходов в том налоговом периоде, когда они фактически получены, и отразить их в соответствующих декларациях по названным налогам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Дата реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется статьей 167 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Как определено пунктом 2 этой же статьи, место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункты 1 и 2 статьи 153 НК РФ).

Апелляционный суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает, что Предпринимателем при сдаче в аренду объекта недвижимости – автостоянки, осуществлялась предпринимательская деятельность. Однако Инспекцией не доказан размер полученного дохода и соответственно суммы доначисленного налогов, пеней и налоговых санкций, поскольку представленные в материалы дела документы не подтверждают факт получения Предпринимателя  дохода в указанной сумме.

Документов, подтверждающих получение Предпринимателем именно арендной платы, не представлено. В расписках (том 1 л.д. 122-140) отсутствуют ссылки на договор аренды. В декларациях также отсутствуют данные о получении заявителем дохода от предпринимательской деятельности в сумме 2 100 000 руб.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 11.10.2011 удовлетворены исковые требования ИП Белика И.А. к ИП Марыгиной Е.В. о взыскании суммы основного долга в размере 3 100 000 руб. по договорам аренды автостоянки за период 01.01.2009 по 31.07.2011 (том 1 л.д.56-59). Таким образом, арендная плата была взыскана в судебном порядке только в 2011 году.

Предприниматель в материалы дела представил вступившее в законную силу  решение Североморского городского суда Мурманской области от 07.02.2012 по делу № 2-4/2012 по иску Марыгина В.А. к Белику И.А. о взыскании неосновательного обогащения в сумме 2 300 000 руб.

Согласно данному решению с Предпринимателя взысканы денежные средства, полученные по распискам Марыгина В.А., и учтенные налоговым органом в качестве дохода.

При таких обстоятельствах, показания свидетелей,