Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2012 по делу n А26-10406/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

07 июня 2012 года

Дело №А26-10406/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     29 мая 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 июня 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Куписок А.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): представителя Корнилова Д.Г. по доверенности от 19.10.2011

от ответчика (должника): представителя Максимовой Н.А. по доверенности от 18.04.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-6685/2012)  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 27.02.2012 по делу № А26-10406/2011 (судья Цыба И.С.), принятое

по заявлению ООО "Норд Транзит"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску

о признании недействительным решения

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Норд Транзит" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) (ОГРН: 1081001020242, местонахождение: 185000, Респ. Карелия, г. Петрозаводск, ул. 25, 57) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о  №3.3-08/24757 от 07.10.2011, которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 551 543 руб. 26 коп., начислены пени в сумме 251 415 руб. 44 коп., Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 310 308 руб. 65 коп.

Решением от 27.02.212 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований отказать.

По мнению подателя жалобы, Инспекция правомерно, руководствуясь информацией Торгово-промышленной палаты Республики Карелия о рыночной стоимости одного килограмма палеонтологического материала, поставленного на экспорт, по состоянию на 01.09.2009 (дату заключения Обществом внешнеторгового контракта), произвела исчисление стоимости поставленного Обществом товара исходя из стоимости одного килограмма бивней мамонта равной 150 долларов США. Так как ООО «Центр международной коммерческой информации» является специализированной организацией в области ценовой информации при заключении экспортно-импортных контрактов, то данная информация может расцениваться как полученная из официального источника информации.

Кроме того, поскольку в нарушение пункта 9 статьи 167 НК РФ налогоплательщик не представил предусмотренный статьей 165 НК РФ полный пакет документов в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, Инспекция произвела налогообложение по ставке 18% с суммы неподтвержденного экспортного оборота в сумме 6 551 543 руб. 26 коп. (36 397 462,56 руб. * 18%).

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель Общества с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность  и  обоснованность  принятого  решения  проверяются  в  порядке  и  по  основаниям,  установленными  статьями  258, 266-271  АПК  РФ.

Как установлено из материалов дела,             Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Обществом первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой налогоплательщик заявил оборот по реализации товаров на экспорт по ГТД 10221010/141010/0028511, 10221010/141010/0028513, 10221010/211210/0036695, 10221010/271210/0037509, облагаемый по ставке 0% в сумме 8 396 727 руб. и налоговые вычеты в сумме 1 090 873 руб.

Проверкой установлено, что Общество в проверяемый период на основании заключенного 01.09.2009 с немецким предприятием «M & Partner» контракта №3/09/Е-09 (т.1, л.д.70-73) реализовало на экспорт палеонтологический материал (бивни мамонта) стоимостью 35 долларов за килограмм, что подтверждается грузовыми таможенными декларациями:10221010/141010/0028511; 10221010/141010/0028513; 10221010/211210/0036695;   10221010/271210/0037509 (т.1, л.д.75, 78, 81,85).

Согласно указанным ГТД получателем груза (коллекции и предметы коллекционирования по зоологии, ботанике, палеонтологии, этнографии или нумизматике – фрагменты бивней мамонта) являлись Лайз Карвинг & Джеверли фактории ЛТД (Гонконг), Интернешнл Артс энд Крафтс (Гонконг), Голден Хайс Компании (Гонконг), Тунгс Карвинг Галлери (Гонконг).

Кроме того, в 2010 году Общество реализовывало на экспорт товар на общую сумму 364 805 долларов США ( ГТД 10221010/110810/0021458; ГТД 10221010/160810/0021949; ГТД 10221010/230710/0019525).

Согласно названным ГТД Общество реализовывало на экспорт фрагменты бивней мамонта, получателями которых являлись Лиса Карвинг и Джеверли ФТЮ ЛТД (Гонконг), Тунгс Карвинг Галлери (Гонконг), Ванг ЛИИ Артс Ко ЛТД (Гонконг).

Инспекцией от Торгово-промышленной палаты Республики Карелия была получена информация, согласно которой рыночная цена за один килограмм пиленых фрагментов бивней мамонта – геологические образцы (остатки вымерших организмов) периода позднего плейстоцена (Республика Саха) удовлетворительной сохранности, без товарного знака, без артикула, в августе 2010 года составила 180 долларов США.

Установив, что Обществом совершались внешнеторговые сделки (поставка на экспорт фрагментов бивней мамонта, период позднего плейстоцена (Республика Саха) удовлетворительной сохранности, без товарного знака, без артикула) по контракту с иностранным предприятием «M & Partner» по ценам с отклонением более чем на 20% в сторону понижения от рыночных цен идентичных (однородных) товаров, Инспекция произвела перерасчет стоимости отгруженного товара с применением рыночной цены, согласно которому цена товара, отгруженного Обществом по контракту от 01.09.2009  №3/09/Е-09 в 3 квартале 2010 года составила 56 974 641 руб., сумма документально подтвержденного экспортного объема по указанным отгрузкам составила, согласно данным Инспекции, 11 081 405 руб.

При проведении камеральной проверки Инспекция пришла к выводу о том, что сделки по продаже бивней мамонта произведены между взаимозависимыми лицами: учредителем ООО «Норд Транзит» является Петряник Михаил Викторович, директором организации – покупателя «M & Partner» является также Петряник М.В., в связи с чем данное лицо могло оказывать влияние на результаты экономической деятельности ООО «Норд Транзит». Инспекция установила, что оплата за организацию – покупателя - «M & Partner» на счет ООО «Норд Транзит» поступала от физического лица – Петряника М.В.

На основании изложенного Инспекция пришла к выводу о необоснованном применении Обществом ставки 0% по декларации за 1 квартал 2011 года и о нарушении налогоплательщиком пунктов 1, 2, 10 статьи 165, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, в связи с чем предъявленный к вычету НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 1 011 687 руб. является необоснованным

По итогам камеральной проверки Инспекцией составлен акт №3.3-06/18963 от 18.07.2011 (т.1, л.д.44-51) и 04.07.2011 принято решение №3.3-08/1 (т.1, л.д.42-43) о доначислении налогов и пени, согласно которому налоговый орган, руководствуясь пунктом 3 статьи 40 НК РФ принял решение доначислить Обществу по акту камеральной проверки декларации по НДС за 1 квартал 2011 года налоги и пени, рассчитанные таким образом, как если бы результаты сделок по сделкам были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. Рыночные цены проверке определить с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ.

Общество 24.08.2011 представило в Инспекцию возражения на акт камеральной налоговой проверки (т.1, л.д.52-55).

Инспекцией 07.09.2011 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.1, л.д.38-39) в срок до 07.10.2011, в связи с возникшей необходимостью исследования фактов вывоза товара за пределы Российской Федерации по определенным ценам, установления правомерности перечисления валютной выручки иностранной организацией.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией получен ответ Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Карелия, Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 21.09.2011  №11-2843 (т.3, л.д.22), согласно которому в период 01.07.2010 по 31.03.2011 Общество для прохождения фитосанитарного и ветеринарного надзора не обращалось, а также ответы Карельской таможни от 19.09.2011  №22-20/13355 и от 27.09.2011  №21-12/13793 (т.3, л.д.20,21), согласно которым в 2010 году в регионе деятельности Карельской таможни вывоз товаров – коллекции и предметы коллекционирования по зоологии, ботанике, минералогии, анатомии, археологии, палеонтологии, этнографии или нумизматике: бивни мамонта (палеонтологический материал, мамонтовая кость, неполные бивни мамонта) периода позднего плейстоцена (Республика Саха) удовлетворительной сохранности не осуществлялся.

Инспекцией с согласия налогоплательщика проведено обследование складского помещения, принадлежащего Обществу на правах аренды в г.Санкт-Петербурге, установлено фактическое наличие склада, который использовался для хранения бивневого материала.

Кроме того, Обществом 12.09.2011 в Инспекцию представлено письмо от 07.09.2011 из немецкого банка Sparkass Marburg-Biedenkopf о том, что счета №1160068104 и №190010830 принадлежат немецкому предприятию «M & Partner», а не физическому лицу Петрянику М.В. На основании данного письма Инспекция указала, что Общество подтвердило факт оплаты товара организацией-покупателем, а не физическим лицом, в связи с чем ставка 0% к экспортному обороту в сумме 8 396 727 руб. применена Обществом обоснованно.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией получено информационное письмо Торгово-промышленной палаты Республики Карелия от 29.09.2011  №241 (т.2, л.д.3), в котором содержатся сведения о рыночной стоимости одного килограмма поставленного на экспорт в трех определенных датах 2009 года, в том числе на 01.09.2009 (дату заключения Обществом внешнеторгового контракта) бивневого материала.

Согласно данному письму рыночная стоимость палеонтологического материала (разноразмерные (100-3000мм) бивни, фрагменты бивней мамонтов периода позднего плейстоцена (Республика Саха, Якутия), не обработанные, плохой сохранности, без товарного знака, без артикула) составила 150 долларов США. Источником информации о рыночной стоимости одного килограмма указанного палеонтологического материала являются сведения, представленные в Торгово-промышленную палату Республики Карелия Центром международной коммерческой информации (письмо от 29.09.2011  №577, т.2, л.д.8).

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией принято решение №3.3-08/8329 от 07.10.2011 (т.1, л.д.40-41) о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Указанным решением налоговый орган установил обоснованность применения Обществом налоговой ставки 0% по НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1 090 873 руб. При проверке документов, подтверждающих обоснованность налоговых вычетов по НДС, нарушений не установлено. Согласно решению возмещению подлежит НДС в сумме 1 011 687 руб.

Инспекцией также принято решение от 07.10.2011  №3.3-08/24757 (т.1, л.д.23-37) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором Инспекцией установлено: применение ставки 0% к экспортному обороту, заявленному Обществом в декларации по НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 8 396 727 руб. правомерно; подлежит возмещению из бюджета НДС в сумме 1 011 687 руб.; не исчислен НДС в сумме 6 551 543 руб. с документально не подтвержденной экспортной реализации, по которой истекли 180 дней с момента отгрузки товара в таможенной процедуре экспорта.

Указанным решением Обществу доначислен НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 6 551 543 руб. 26 коп., начислены пени в сумме 251 415 руб. 44 коп., Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 310 308 руб. 65 коп. Основанием для доначисления НДС явилась изложенная в письме Торгово-промышленной палаты Республики Карелия от 29.09.2011  №241 информация о рыночной стоимости одного килограмма палеонтологического материала на дату заключения контракта, равной 150 долларам США, в связи с чем  Инспекция произвела перерасчет стоимости поставленного Обществом на экспорт товара с применением данной цены, что составило 36 397 462 руб. 56 коп.

Таким образом, сумма заниженного НДС составила, по мнению инспекции, 6 551 543 руб. 26 коп.

Полагая, что решение Инспекции от 07.10.2011  №3.3-08/24757 не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа и подтверждено сторонами в ходе судебного разбирательства, Общество представило в Инспекцию в установленный срок полный пакет документов, подтверждающих право налогоплательщика на возмещение НДС по заявленному Обществом обороту: контракт с иностранным покупателем, грузовые таможенные декларации с отметками таможенного органа о вывозе товара, товаросопроводительные документы, выписки банка.

Оплату поставленного на экспорт товара налоговый орган не оспаривает. Как указано на стр.15 оспариваемого решения (т.1, л.д.35) применение ставки 0% к экспортному обороту, заявленному ООО «Норд Транзит» в декларации по НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 8 396 727 правомерно; подлежит возмещению из бюджета НДС в сумме 1 011 687 руб.; не исчислен НДС в сумме 6 551 543 руб. с документально не подтвержденной экспортной реализации, по которой истекли 180 дней с момента отгрузки товара в таможенной процедуре экспорта.

Основанием для доначисления Обществу НДС