Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2012 по делу n А56-48256/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

23 мая 2012 года

Дело №А56-48256/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     15 мая 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 мая 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Куписок А.Г.

при участии: 

от заявителя: представителя Рамазанова М.М. по протоколу от 13.01.2012, представителя Гехт И.А. по доверенности от 30.12.2011, представителя Волкова М.А. по доверенности от 17.06.2011

от ответчика: представителей Никулина А.В. по доверенности от 30.12.2011, Юзенчук Я.В. по доверенности от 30.12.2011, Беловой Е.П. по доверенности от 30.01.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-3487/2012) ИФНС России по Выборгскому району Ленинградской области на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.2011 по делу № А56-48256/2011 (судья Соколова С.В.), принятое по иску Сельскохозяйственный производственный кооператив "Поляны"

к ИФНС России по Выборгскому району Ленинградской области

о признании недействительным решения

установил:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Поляны» (далее - СПК «Поляны», кооператив, заявитель) (ОГРН 1024700875308, местонахождение: 188824, Ленинградская область, Выборгский район, п. Поляны) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и  Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции ФНС России по Выборгскому району  Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.06.2011 № 48-11 и доначислении суммы налога и пени, за исключением доначисления транспортного налога в сумме 31 716 руб. доначисления земельного налога в сумме 1 966 руб. и взыскании 2 800 руб. за несвоевременное предоставление документов.

Решением от 30.12.2011 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований отказать.

По мнению подателя жалобы, СПК «Поляны» в проверяемый период не подпадал под критерий сельскохозяйственного товаропроизводителя и соответственно неправомерно применял при исчислении соответствующих налогов установленные для сельскохозяйственных товаропроизводителей льготы. Инспекция считает, что правомерно включила суммы, полученные СПК «Поляны» при реализации кооперативом своих основных средств (земельные участки) в в общую сумму доходов при расчете доли выручки от сельскохозяйственной продукции. Кроме того, в нарушение ст. 250 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ организация в 2007 и в 2008 г. не включила в состав внереализационных доходов субсидии (дотации) в сумме 11 711 579 руб.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивали на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель кооператива с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил  судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией  проведена выездная налоговая проверка  деятельности СПК «Поляны»   в отношении правильности начисления и уплаты всех налогов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

 По результатам проверки  03.02.2011 налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки № 8-11 и 08.02.2011 справка  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 10-11.

15.06.2011 инспекцией, с учетом представленных СПК «Поляны» возражений, принято решение № 48-11 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением, кооперативу доначислены: налог на прибыль в сумме 751 572 руб., налог на имущество в сумме 8 943 202 руб., транспортный налог в сумме 208 119 руб., земельный налог в сумме 1 774 500 руб., единый социальный налог (далее - ЕСН) в сумме 1 191 046 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в сумме 729 252 руб., а  также пени по указанным налогам в сумме 3 663 600, 27 руб. и штрафные санкции по п.1 ст. 122 НК РФ в общей  сумме 1 637 969 руб.

Основанием для доначисления указанных выше сумм налогов, за исключением земельного налога и частично транспортного налога, послужили выводы Инспекции о том, что СПК «Поляны» в проверяемый период не подпадал под критерий сельскохозяйственного товаропроизводителя и соответственно неправомерно применял при исчислении соответствующих налогов установленные для сельскохозяйственных товаропроизводителей льготы. Для определения статуса сельхозтоваропроизводителя Инспекция включила суммы, полученные заявителем при реализации своих основных средств, в частности земельных участков, в общую сумму доходов при расчете доли выручки от сельскохозяйственной продукции.

Также, по мнению Инспекции, кооператив в нарушение ст. 250 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ в 2007 и в 2008 г. не включил в состав внереализационных доходов субсидии (дотации) в сумме 11 711 579 руб.

Кроме того, в нарушение п. 1 ст. 398 НК РФ и п. 2 ст. 397 НК РФ налогоплательщиком не включены в налоговые декларации по земельному налогу за 2007, 2008, 2009 гг., не исчислены и не уплачены суммы земельного налога по ряду земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности и бессрочного пользования.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обжаловал его в Управление, которое решение инспекции оставило без изменения.

Кооператив обжаловал решение налогового органа в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004 - 2007 гг. - 0 процентов (в ред. Федеральных законов от 13.03.2006 N 39-ФЗ, от 29.11.2007 № 280-ФЗ).

Таким образом, для сельскохозяйственных товаропроизводителей в указанные налоговые периоды действовал льготный порядок обложения налогом на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Как установлено судами из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, кооператив с 2007 г. применяет общий режим налогообложения и ведет раздельный учет операций, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, подлежащих налогообложению по налогу на прибыль организаций по ставке 0 процентов, и операций по реализации товаров, работ, услуг, в том числе основных средств, облагаемых по ставке 24 процента и 20 процентов в соответствующих налоговых периодах.

Для налогоплательщиков - сельхозтоваропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, применяются пониженные налоговые ставки по ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ.

Сельскохозяйственные организации имеют право применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на имущество на основании п. 2 ст. 372 НК РФ и пп. "в" п. 1 ст. 3-1 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-ОЗ «О налоге на имущество».

Кроме того, сельхозтоваропроизводители освобождаются от уплаты транспортного налога (ст. 356 НК РФ, ст. 3 Областного закона Ленинградской области от 22.11.2002 № 51-ОЗ «О транспортном налоге»).

Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Применительно к налоговому периоду - 2007 г. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержал понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель".

Согласно п. 1. ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Как следует из п. 6. ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

В силу п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее истечения одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Согласно п. 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ (далее - ВАС РФ) от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании п. 1 ст. 5 Кодекса такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.

Исходя из п. 1 ст. 285, ст. 240, п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций, ЕСН, налогу ни имущество организаций, земельному налогу является календарный год.

Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", был официально опубликован в "Собрании законодательства Российской Федерации" от 1 января 2007 г. № 1 (ч. I) ст. 27, и месячный срок со дня опубликования Закона истек 1 февраля 2007 г. Поэтому в части, определяющей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, ЕСН, налога ни имущество организаций и земельного налога он может применяться с первого числа очередного налогового периода - с 1 января 2008 г.

Для определения прав и обязанностей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей в 2007 г. следовало руководствоваться нормативными правовыми актами, действовавшими до вступления в силу указанных положений Федерального закона от 29.12.2006 г. № 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".

В соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственным товаропроизводителем признается физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции.

Исходя из ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 процентов в течение календарного года.

С 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными производителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ (ст. 2.1 Закона № 110-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Статьей 2 Федерального закона «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» от 09.07.2002 № 83-ФЗ определено, что сельскохозяйственные товаропроизводители - это организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.

При определении доли сельскохозяйственной продукции в соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 № 83-ФЗ и Федеральным законом от 18.12.1995 № 193-ФЗ эта доля определяется от реализации продукции (общего объема производимой продукции), а не от общего объема доходов, как это в следующем налоговом периоде было определено Федеральным законом от 29.12.2006 № 264 ФЗ "О развитии сельского хозяйства".

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2007 г. N 03-03-06/1/180 также указано, что "показатель доли от реализации сельхозпродукции в общем объеме реализованных товаров (работ, услуг) определяется