Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2012 по делу n А42-1609/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

займодавцу сумму займа, а также сумму процентов в срок до 20.04.2008. Проценты уплачиваются заемщиком за фактическое число дней пользования займом (том 2 л.д.19-20).

15.02.2008 Общество перечислило ООО «Кольская лизинговая компания» денежные средства в размере 44 000 руб.

07.04.2008 заемщик возвратил сумму займа на расчетный счет Общества.

Таким образом, материалами дела опровергается утверждение заявителя о первоначальной редакции договора как беспроцентного займа, кроме того срок возврата не менялся и проценты должны быть включены во внереализационные доходы 2008г.

Из материалов дела также следует, что согласно договору процентного займа от 15.02.2008 №ПЦ-02, ООО «Арктик Фиш Продактс Лимитед» предоставляет денежные средства в размере 18 183 000 руб., а заемщик (ООО «Кольская лизинговая компания») обязуется оплатить сумму займа в срок не позднее 20.04.2008, размер процентов по договору составляет 8% годовых от остатка суммы задолженности по займу. Пунктом 2.1. договора установлено, что заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму займа, а также сумму процентов в срок до 20.04.2008. Проценты уплачиваются заемщиком за фактическое число дней пользования займом (том 2 л.д.15-16).

Согласно дополнительному соглашению №1 от 20.04.2008 пункт 2.1. договора изложен в следующей редакции: заемщик обязуется возвратить сумму займа, а также сумму процентов в следующие сроки: 2 000 000 руб. в срок до 20.05.2008, 3 000 000 руб. в срок до 01.06.2008, 6 000 000 руб. в срок до 20.06.2008, 7 183 000 руб. в срок до 01.07.2008 (том 2 л.д.17).

19.02.2008 ООО «Арктик Фиш Продактс Лимитед» перечислило заемщику на расчетный счет денежные средства 18 183 000 руб.

18.03.2008 заемщик возвратил на расчетный ООО «Арктик Фиш Продактс Лимитед» 400 000 руб., 20.03.2008 – возвратил сумме 500 000 руб., 20.05.2008 – возвратил 1 500 000 руб. 20.05.2008 наступил срок возврата 2 000 000 руб. 01.06.2008 наступил срок возврата 3 000 000 руб.

ООО Компания «Мурман СиФуд» является провопреемником  ООО  «Арктик Фиш Продактс Лимитед» в связи с реорганизаций последнего в виде присоединения.

03.06.2008 заемщик возвратил 3 500 000 руб.

20.06.2008 наступил срок возврата 6 000 000 руб.

01.07.2008 наступил срок возврата 7 183 000 руб.

25.07.2008 заемщик возвратил 500 000 руб.,

29.07.2008 возвратил 1 000 000 руб.,

01.08.2008 возвратил 300 000 руб.,

12.08.2008 возвратил 600 000 руб.

22.08.2008 возвратил 500 000 руб.,

25.08.2008 возвратил 500 000 руб.,

05.09.2008 заемщик возвратил денежные средства в сумме 1 000 000 руб.

Исходя из первоначальной редакции договора и указанных в нем сроков возврата займа, заявителем рассчитана сумма процентов 864 202 руб., подлежащих уплате  в 2008 году (л.д.18 т.2).

Такая же сумма процентов рассчитана налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки деятельности общества за 2008 год.

В связи с неисполнением договора о возврате суммы займа, пени и процентов в сумме 864 202 руб., истец (займодавец) обратился к ООО «Кольская лизинговая компания» (заемщик) в арбитражный суд Мурманской области с иском о взыскании Арбитражный суд Мурманской области возбудил дело А42-1878/2009.

Определением от 14.05.2009 производство по делу прекращено в связи с заключением мирового соглашения.

Согласно тексту морового соглашения, утвержденному Арбитражным судом в рамках дела А42-1878/2009, сумма процентов, подлежащих уплате по договору процентного займа по состоянию на 10.03.2009 в размере 864 202 руб. подлежит возврату до 31.12.2009 (том 2 л.д.26-28).

Таким образом, учитывая первоначальную редакцию договора и указанных в нем сроков возврата займа и процентов, проценты, исчисленные Истцом и аналогичным образом налоговым органом, подлежали включению в состав внереализационных доходов в 2008г.

Судом установлено, что согласно заемному соглашению от 22.05.2008 № 05/08 Общество (займодавец) предоставляет заемщику – ООО «Клиника естественного оздоровления санаторий «Лапландия» денежные средства в размере 12 000 000 руб., а заемщик обязуется возвратить сумму займа 30.06.2008. и уплатить    проценты, начисленные на сумму займа за весь период пользования заемными денежными средствами. Размер процентов по договору составляет 20% годовых за весь период пользования денежными средствами (том 2 л.д.21).

23.05.2008 Общество перечислило на расчетный счет заемщика денежные средства в размере 12 000 000 руб., заемщиком возврат денежных средств в 2008 году не осуществлялся, что подтверждается карточкой счета 58.3 за 2008г.(л.д.14 т.2).

Согласно дополнительному соглашению №1 от 27.06.2008 №1 пункт 1.1 заемного соглашения изложен в следующей редакции: займодавец передает в собственность заемщику денежные средства в сумме 14 215 000 руб., а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму до 03.02.2009 и уплатить проценты из расчета 20 % годовых за весь период пользования денежными средствами (том 2 л.д.22).

Согласно дополнительному соглашению №2 от 01.02.2009 №2 срок возврата займа определен 31.12.2009, а согласно дополнительному соглашению №3 срок возврата займа определен 31.03.2010 (том 2 л.д.23).

Согласно дополнительному соглашению №3 от 20.12.2009 пункт 2.2 изложен в следующей редакции: заемщик обязуется вернуть займодавцу сумму займа в срок до 31.03.2010 путем перечисления денежных средств на расчетный счет займодавца или любым другим законным способом.

Таким образом, в 2008г. Общество перечислило на расчетный счет заемщика только денежные средства в размере 12 000 000 руб., денежные средства по дополнительному соглашению № 1 заемщику не перечислялись, что подтверждается актом сверки взаимных расчетов на 01.01.2010 (л.д.25 т.2).

Исходя из первоначальной редакции договора и учитывая, что согласно доп. Соглашению № 1 в 2008г. более сумма займа не предоставлялась, Инспекция правомерно рассчитала проценты на первоначальную дату возврата 30.06.2008 в сумме 255 737,70 руб. и с 01.07.2008 по 31.12.2008 в сумме 1 206 557,38 руб.

Согласно статье 307 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Условиями всех договоров займа предусмотрено, что проценты за пользование денежными средствами начисляются за фактическое их использование в течение всего периода действия договоров и уплачиваются на момент полного погашения займа.

Следовательно, по окончании действия сроков договоров, у Общества, в соответствии со статьями 307, 309, 314-315, 810 Гражданского кодекса Российской Федерации, возникает право требования по возврату суммы займа и уплате процентов, а у заемщиков возникают обязательства по возврату денежных средств и выплате процентов.

При этом, в целях налогообложения процентов, начисленных по договорам займа, налогоплательщик должен руководствоваться положениями статей 271-273 и 328 НК РФ.

Положения статьи 272 НК РФ в корреспонденции с его статьями 252 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

По условиям договоров займа на сумму займа начисляются и уплачиваются проценты, исходя из фактического времени пользования займом. Такие проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа и до дня погашения займа включительно. Продление срока возврата займа не исключало обязательств по начислению и уплате процентов исходя из фактического времени пользования займом.

Поскольку ежемесячное начисление процентов производилось Обществом в соответствии с конкретно оговоренными условиями договора, начисление процентов подтверждается как условиями договоров и отчетностью заявителя, так и его фактическими действиями; при этом денежные средства были предоставлены заемщикам в 2008 году, а договорами займа предусмотрено, что проценты начисляются за весь период пользования заемными средствами, то вывод суда первой инстанции о том, что данные доходы должны быть отражены в налоговом учете в 2008 году с учетом срока их погашения согласно первоначальной редакции договоров, является обоснованным.

Доводы налогоплательщика, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на неправильном толковании норм права.

Правовая позиция ВАС РФ изложенная в Постановлении  Президиума   Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 24.11.2009 № 11200/09, не противоречит выводам суда первой инстанции по настоящему делу, поскольку в рассматриваемом деле договора займа не предусматривают выплаты начисленных процентов в более поздние периоды, за которые они были начислены.

Поскольку Обществом в соответствии с конкретно оговоренными условиями договора ежемесячно начислялись проценты и предъявлялись заемщикам ко взысканию, они правомерно подлежат включению в состав доходов за период начисления.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем, обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 03.02.2012 по делу                  № А42-1609/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева

 В.А. Семиглазов