Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2006 по делу n А26-4353/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

счету 08 «Капитальные вложения» (за исключением субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»; 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-8 «Приобретение взрослых животных»; 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно»). При этом указано, что расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Положения Инструкции N 33 разъяснены в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 «О разъяснениях по применению изменений и дополнений N 5 в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Как следует из раздела 2 названного письма («О порядке включения в налоговую базу затрат на капитальные вложения»), при приобретении объектов недвижимости до перевода их в состав основных средств затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений, подлежат обложению налогом на имущество предприятий. Однако здесь же уточняется, что подлежат налогообложению затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08 «Капитальные вложения» на приобретение объектов недвижимости, до перевода их в состав основных средств в случаях, если:

- нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

- строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке;

- строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;

- объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке;

- в иных аналогичных случаях.

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства). Таким образом, затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими договорами подряда. При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в указанном порядке на основании строительных нормативов, проектно-сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.

Только если нормативный срок проведения строительства не истек, капитальные затраты не подлежат включению в базу, облагаемую налогом на имущество предприятий, что следует рассматривать как льготу - исключение части объектов, отраженных на счете 08-3 «Капитальные вложения», из базы, облагаемой налогом на имущество. Вывод суда первой инстанции об истечении нормативного срока строительства  соответствует обстоятельствам дела и Обществом не опровергнут.

В соответствии с пунктом «ж» статьи 4 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» данным налогом не облагается имущество, используемое для образования запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В Инструкции N 33 даны разъяснения, что к таким запасам относятся, в частности, материальные ценности (в том числе основные средства) предприятий, законсервированные в соответствии с установленным порядком.

Для того чтобы сроки строительства могли быть продлены, должны быть оформлены приостановление и консервация строительства с составлением акта о приостановлении строительства (форма N КС-17). Если объективных условий для приостановления строительства нет, то организация несет дополнительные расходы (в частности в виде повышения размера налога на имущество организаций). При этом должны быть соблюдены следующие требования.

Решение об образовании запасов (консервации) имущества должно быть принято законодательным (представительным) органом государственной власти субъектов Российской Федерации и органом местного самоуправления. Порядок консервации строительства определен совместным письмом Минфина СССР, Стройбанка СССР и Госбанка СССР от 18.08.86 N 61-Д «О порядке проведения работ по консервации строительства объектов». Решение должно быть оформлено в установленном порядке, то есть приказом (решением) соответствующего органа с номером, датой, прилагаемым перечнем конкретного имущества, подлежащего консервации, его балансовой стоимостью и указанием срока его действия.

Только при выполнении перечисленных требований Общество имело право на невключение в объект обложения налогом на имущество стоимости незавершенного строительства.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив фактические обстоятельства дела и представленные Обществом доказательства, суд первой инстанции сделал вывод об отсутствии объективных оснований считать выполненным заявителем условие о консервации объекта незавершенного строительства. Апелляционная инстанция находит вывод суда правильным, соответствующим обстоятельствам дела, ибо приказ Министра о прекращении работ в рамках спорного объекта строительства не является актом, свидетельствующим о консервации строительства, а, следовательно, актом, предоставляющим право на льготу. Из объяснений представителей Общества следует, что иными доказательствами в обоснование своей позиции по данному эпизоду Общество не располагает.

При изложенных обстоятельствах основания для удовлетворения апелляционной жалобы Общества отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 26.07.05 г. по делу №А26-4353/2005-217 оставить без изменения, апелляционные жалобы ОАО «Судоремонтный завод «Авангард» и Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

И.Б. Лопато

Судьи

Г.В. Борисова

 И.Г. Савицкая