Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2005 по делу n А56-48046/2004. Изменить решение

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

30 мая 2005 года

Дело №А56-48046/2004

Резолютивная часть постановления объявлена  23 мая 2005 года

Постановление изготовлено в полном объеме  30 мая 2005 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л.А.Шульги

судей Г.В.Борисовой, М.А.Шестаковой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем И.С. Калининой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ № 7 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22 февраля 2005 года по делу № А56-48046/2004 (судья С.П.Рыбаков),

по заявлению  ООО "Вектор"

к  Межрайонной инспекции ФНС РФ №7 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений

при участии: 

от заявителя: представитель А.А.Подуздова доверенность б/н от 12.05.2005 года

от заинтересованного лица (ответчика): представитель Н.Ю.Федорова доверенность № 01/40-205 от 30.12.2004 года

установил:

            Общество с ограниченной ответственностью “Вектор” обратилось с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу:

- № 11/23630 “Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения” от 19 августа 2004 год;

- № 6315 от 21 сентября 2004 года “О взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках”;

- № 630 от 23 сентября 2004 года “О взыскании налога (сбора) и пени за счет имущества”;

- № 11/15536 от 26 мая 2004 года “Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения”;

- № 11/17961 от 21 июня 2004 года “Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения”;

- № 11/17958 от 21 июня 2004 года “Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения”, а также требования № 0411006315 “Об уплате налога” от 20 августа 2004 года.

            Кроме того, ООО “Вектор” просило суд признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу, выразившееся в непринятии решения о возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость за июнь 2004 года.

            В порядке восстановления прав, нарушенных принятием незаконных актов, Общество просило суд: обязать Межрайонную инспекцию МНС Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу возместить сумму налога на добавленную стоимость по налоговым периодам февраль, март, апрель, май, июнь 2004 года в размере 22 749 147 рублей; обязать Межрайонную инспекцию МНС Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу отозвать из Санкт-Петербургского филиала ОАО “МДМ-Банк” инкассовое поручение № 14603 от 21.09.2004 года на сумму 1 232 396 рублей.

            Общество уточнило свои требования (л.д. 52 т.2) в части обязания налогового органа произвести возврат НДС за июнь 2004г. в сумме 5402304 рублей и просило обязать налоговый орган произвести зачет НДС в сумме 2296974 рублей в счет исполнения обязанности по уплате НДС за сентябрь 2004г., возвратить на расчетный счет заявителя 3 105 330 рублей.

            Судом восстановлен срок на оспаривание решений Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу “Об отказе в возмещении налога” № 11/15536 от 26 мая 2004 года, № 11/17961 от 21 июня 2004 года, № 11/17958 от 21 июня 2004 года и произведена процессуальная замена Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу на правопреемника – Межрайонную инспекцию ФНС Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу.

            Решением от 22 февраля 2005 года суд признал недействительными, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, решения МИМНС РФ № 7 по Санкт-Петербургу № 11/15536 от 26.05.2004 года об отказе в возмещении из бюджета НДС ООО “Вектор” за февраль 2004 года в сумме 3 237763 рубля; № 11/17961 от 21.06.2004 года об отказе в возмещении из бюджета НДС ООО “Вектор” за март 2004 года в сумме 6 623 113 рублей;  № 11/17958 от 21.06.2004 года об отказе в возмещении из бюджета НДС ООО “Вектор” за апрель 2004 года в сумме 4 409 444 рубля; № 11/23630 от 19.08.2004 года об отказе в возмещении из бюджета НДС за май 2004 года в сумме 3 076 523 рубля.

            Суд признал незаконным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, бездействие МИМНС РФ № 7 по Санкт-Петербургу, выразившееся в непринятии решения о возмещении ООО “Вектор” из бюджета 5 402 304 рублей НДС за июнь 2004 года.

            Суд признал недействительными, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации: требование № 0411006315 от 20.08.2004 года, решение № 6315 от 21.09.2004 года, решение № 630 от 23.09.2004 года МИМНС РФ № 7 по Санкт-Петербургу.

            Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу возместить ООО “Вектор” из федерального бюджета Российской Федерации 22 749 147 рублей НДС за февраль-июнь 2004 года путем возврата на расчетный счет ООО “Вектор”.

            Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу отозвать из Санкт-Петербургского филиала “МДМ-Банк” инкассовое поручение № 14603 от 21.09.2004 года на сумму 1 232 396 рублей.

Межрайонная инспекция ФНС Российской Федерации № 7 по Санкт-Петербургу заявила апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.02.2005 года по делу №А56-48046/04 отменить полностью и принять новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган заявил о нарушении судом первой инстанции норм материального права и неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.

По мнению налогового органа, Инспекцией в установленном порядке проведены камеральные проверки налоговых деклараций по НДС ООО “Вектор” за февраль, март, апрель 2004 года, вынесены решения об отказе в возмещении налога и предприняты все действия по доведению до сведения налогоплательщика результатов камеральной проверки. Кроме того, анализ документов, имеющихся у налогового органа относительно деятельности ООО “Вектор” по импорту товаров в налоговые периоды февраль-июнь 2004 года, позволяют сделать выводы о необоснованности применения Обществом права на налоговые вычеты и возмещение сумм налога на добавленную стоимость. 

ООО “Вектор” возражало против апелляционной жалобы и просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Общество поддержало свою позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО “Вектор” представило в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль, март, апрель, май, июнь 2004 года.

В рассматриваемом периоде ООО “Вектор” осуществляло ввоз товара на территорию Российской Федерации в соответствии с контрактом №-00001/04 от 05.01.2004 года, заключенным с фирмой “Nordland Holdings LLS”, США, контрактом №00003/04 от 02.02.2004 года, заключенным с фирмой “IBM WORLD TRADE CORPORATION”, США, контрактом №00004 от 05.02.2004 года, заключенным с фирмой “American Power Conversion”, Ирландия, контрактом № 00005/04 от 03.03.2004 года, заключенным с фирмой “K/L@LING INTERNATIONAL INC”, Тайвань.

Налоговый орган провел налоговую проверку, по результатам которой вынесены решения № 11/15537 от 26.05.2004г., № 11/17961 от 21.06.2004 года, № 11/17958 от 21.06.2004 года.

Решениями налогового органа ООО “Вектор” отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за февраль 2004 года в сумме 3 237 763 рубля, за апрель 2004 года в сумме 4 409 444 рубля и доначислены суммы налоговых вычетов.

Решением № 11/23630 от 19 августа 2004 года налоговый орган отказал в возмещении НДС за май 2004 года в сумме 3 742 000 рублей и доначислил НДС за май 2004 года в сумме 4 308 919 рублей.

На основании указанного решения налоговый орган направил Обществу требование об уплате налога № 0411006315 от 20 августа 2004 года.

В связи с неисполнением требования от 20 августа 2004 года, налоговый орган вынес решение № 6315 от 21 сентября 2004 года о взыскании с Общества за счет денежных средств на счетах в банке 1 232 396 рублей и выставил инкассовое поручение № 14603 от 21.09.2004 года, которое помещено банком в картотеку (л.д. 69 т.1)

 Решением № 630 от 23.09.2004 года налоговый орган решил взыскать за счет имущества Общества 1232396 рублей.

 ООО “Вектор” не согласилось с решениями и требованием налогового органа и обратилось в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, апелляционный суд признал жалобу налогового органа подлежащей частичному удовлетворению по следующим основаниям:

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

26 октября 2004 года Общество обратилось в налоговый орган с заявлениями о возврате НДС на расчетный счет за февраль, март, апрель, май и июнь 2004 года (л.д.70-74 т.1).

22 ноября 2004г. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате НДС за июнь 2004 года в сумме 3 105 330 рублей и о проведении зачета налога, начисленного к уплате в бюджет в сентябре 2004г. в сумме 2 296 974 рубля 

Налоговый орган представил в материалы дела доказательства направления Обществу Требований о представлении документов за февраль 2004 года от 27 апреля 2004г. (л.д. 110-111 т. 1), за март 2004г. от 25 мая 2004г. (л.д.46-47 ), за апрель 2004г. от 05 июля 2004г. (л.д. 36-39) по адресу, указанному Обществом в документах, представленных в налоговый орган, в том числе в письме генерального директора Общества (л.д. 112 т.1),  а именно: Санкт-Петербург, Вознесенский пр. д. 45, пом. 18.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

ООО “Вектор” представило в налоговый орган документы за февраль, март, апрель, май 2004 года 16 июля 2004 года (л.д.52-54 т.1), за июнь – 04.10.2004г. (л.д.58-59).

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган проводит камеральную проверку на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком названных документов.

Поскольку документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не были представлены, т.е. право на применение налоговых вычетов Обществом документально не подтверждено, у налогового органа отсутствовали законные основания для возврата налога  на расчетный счет Общества за заявленные периоды.

Решением налогового органа от 26.05.2004 года № 11/15536 (л.д.48-49 т.1) ООО “Вектор” отказано в возмещении и доначислен за февраль 2004 года НДС в сумме 3 237 763 рубля.

Решением налогового органа от 21.06.2004 года № 11/17961 (л.д.46-47 т.1) ООО “Вектор” отказано в возмещении и доначислен за март 2004г. НДС в сумме 6 623 113 рублей.

Решением налогового органа от 21.06.2004 года № 11/17958 (л.д.50-51 т.1) ООО “Вектор” отказано в возмещении и доначислен за апрель 2004г. НДС в сумме 4 409 444 рублей.

Как следует из указанных выше решений налогового органа и налоговых деклараций ООО “Вектор” (приложение к делу папка № 15 из 18), налоговый орган доначислил Обществу сумму налоговых вычетов.

Согласно п.п. 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом налогообложения. Налог на добавленную стоимость уплачивается в составе таможенных платежей по правилам раздела III Таможенного кодекса Российской Федерации.

На дату вынесения оспариваемых решений налоговый орган не располагал документами, свидетельствующими о том, Общество не уплатило налог на добавленную стоимость в составе таможенных платежей.

Поскольку у налогового органа отсутствовали первичные документы, подтверждающие обоснованность применения Обществом налоговых вычетов, у налогового органа отсутствовали законные основания считать сумму заявленных налоговых вычетов недоимкой и производить ее доначисление, в то время как в каждом налоговом периоде Обществом отражена реализация товара и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая может рассматриваться как недоимка, в случае неподтверждения налогоплательщиком налоговых вычетов.  

В связи с изложенным, решения налогового органа № 11/15536 от 26.05.2004г. за февраль 2004г., № 11/17961 от 21.06.2004г. за март 2004г., № 11/17958 от 21.06.2004г. за апрель являются недействительными в части доначисления сумм налоговых вычетов.

Решением налогового № 11/23630 от 19 августа 2004 года Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 3 742 000 рублей за май 2004 года и доначислен налог в сумме 4 308 919 рублей.

Основанием для отказа в возмещении и доначислении налога, налоговый орган указал на отсутствие у Общества реальных затрат на уплату налога, поскольку уплата НДС в составе таможенных платежей произведена за счет заемных средств.

Как установлено налоговым органом и подтверждается материалами дела, ООО “Вектор” произвело оплату НДС за счет денежных средств, полученных по договору займа № П-Ф104 от 26.01.04г., заключенного с ООО