Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 по делу n А42-9922/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что остаточная стоимость основного средства - Гипермаркет «Твой», принадлежащего на праве собственности ООО «ЕвроМакс», после реконструкции здания (на 22.08.2011), с учётом амортизации за 2010 год и за период с 01.01.2011 по 31.08.2011, составила 98 057 317,80 руб.

        Также согласно имеющимся в Инспекции документам (ведомостям учёта основных средств налогоплательщика, договорам купли-продажи, счетам-фактурам, товарным накладным, актам выполненных работ, актам о приёме-передаче объекта основных средств и т.д.), остаточная стоимость других основных средств, а именно:  мехового ателье, здания КТП, системы подсчёта посетителей + программа сервер Network в гипермаркете «Твой»; стенда навигационного (1 этаж) в гипермаркете «Твой»; стенда навигационного (2 этаж) в гипермаркете «Твой»; эскалатора E1 № RL 19868 в гипермаркете «Твой»;  эскалатор Е2 № RL 19869 в гипермаркете «Твой»; лифта пассажирского L1 в гипермаркете «Твой»;  системы кондиционирования General Climate центральная 6 блоков в гипермаркете «Твой»; системы автоматического водяного спринклерного пожаротушения в гипермаркете «Твой»  на 01.09.2011 составила  7 372 153,86 руб.

        Таким образом, остаточная стоимость всех основных средств ООО «ЕвроМакс» на 01.09.2011, по мнению налогового органа, составила -  105 087 392,95 руб., с учётом амортизации за 2010 год и за период с 01.01.2011 по 31.08.2011, что с учётом положений подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, свидетельствует о неправомерном применении Обществом в отношении доходов, полученных после 01.07.2011 (с 3 квартала 2011 года) упрощённой системы налогообложения.

        Также Инспекция считает, что строительно-техническая экспертиза, назначенная налоговым органом в порядке статьи 95 НК РФ, и проведенная ООО «Страдивари», подтвердила, что  в здании гипермаркета «Твой» в период с июля 2010 года по июнь 2011 года ООО «ЕвроМакс» производились строительные работы по реконструкции здания - увеличение полезной (дополнительной общей торговой) площади внутри здания за счёт устройства второго этажа на 1 415,86 кв.м. Увеличение полезной площади здания (реконструкция) на 1 415,86 кв.м. было произведено новым владельцем вышеуказанного здания, а именно: ООО «ЕвроМакс» в 2011 году по проекту 168-2010. 

        Оценив по правилам статьи 71 АПК Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, в том числе Распоряжение  Управления Первомайского административного округа г. Мурманска от 05.08.2011 № 575-р «Об утверждении акта осмотра объекта «Дополнительные площади гипермаркета «Твой» в осях «1/2-9», «Т-Р»; акт осмотра объекта; договор № 168-2010 от 02.12.2010, заключенный Обществом с ООО «Архитектурно-проектная мастерская «Артель+» на разработку  проектной документации по объекту «Дополнительные площади гипермаркета «Твой» в осях «1-9», «Т-Р»; договор от 12.01.2011 № 168-2010-АН, заключенный Обществом с ООО «Архитектурно-проектная мастерская «Артель+» на авторский надзор по объекту; акты освидетельствования скрытых работ, составленные в период с 06.10.2010 по 30.12.2010; акты освидетельствования скрытых работ, составленные в период с 05.07.2010 по 16.06.2011; справку генерального директора Общества о стоимости объекта, направленную  в адрес Управления Первомайского  административного округа г. Мурманска, справку ФГУП Федеральное БТИ № 96 от 17.08.2011, согласно которой общая площадь объекта изменилась исключительно за счет  внутренней перепланировки гипермаркета; показания свидетелей Лебедева П.В. ( сотрудник ООО «Строительная компания «Дельта»), свидетеля Гужевской Н.Н. (бухгалтер ООО «Строительная компания «Дельта», суд первой инстанции пришел к обоснованным, мотивированным и весьма подробным суждениям и выводам о том, что налоговым органом не представлено доказательств, однозначно свидетельствующих о том, что увеличение площади здания гипермаркета «Твой» произведено непосредственно ООО «ЕвроМакс», в результате чего стоимость указанного здания увеличилась на 8 525 000 руб. При этом в ходе судебного разбирательства налоговый орган не подтвердил, за счет чего стоимость здания гипермаркета «Твой» увеличилась на указанную сумму.

        Так, суд признал подтвержденными доводы Общества о том, что после перехода права собственности к ООО «ЕвроМакс» на объекте гипермаркет «Твой» по факту никаких работ по капитальному ремонту, реконструкции либо модернизации объекта Обществом не производилось.

        Проектная документация по объекту «Дополнительные площади гипермаркета «Твой» в осях «1-9» - «Т-Р» по адресу: г. Мурманск, пр. Кольский, д. 51» заказывалась Обществом на уже существовавшие к тому моменту дополнительные площади с целью привести в соответствии с законодательством произведенную предыдущим собственником объекта перепланировку без согласованной в установленном порядке проектной документации, и одновременно в проекте учесть те изменения, которые предполагало произвести ООО «ЕвроМакс».

        С момента приобретения объекта недвижимости - здание предприятия оптово-розничной торговли ТЦ «Оазис Cash&Carry» непосредственно Обществом на данном объекте были произведены:   установка (покупка, монтаж, наладка) 2-х эскалаторов вместо имевшейся ранее лестницы, ведущей на второй этаж; установка (покупка, монтаж, наладка) лифта на второй этаж; установка системы кондиционирования; модернизация системы пожаротушения; замена элементов системы освещения (замена светильников).

        Каких-либо строительных, капитально-строительных, ремонтных работ капитального характера, не связанных с установкой вышеперечисленного оборудования, в указанный период на объекте не производилось. Поскольку, по состоянию на 01.07.2010, то есть на момент начала производства работ, ООО «ЕвроМакс» не являлось собственником либо арендатором объекта ТЦ «Оазис Cash&Carry» (договор купли-продажи от 11.10.2010) то, соответственно Общество, не могло осуществлять работы по реконструкции до перехода к нему права собственности.

        По данным бухгалтерского учёта ООО «ЕвроМакс» остаточная стоимость всех основных средств Общества по состоянию на 01.09.2011 (с учётом амортизации составила) 96 523 703,89 руб., из которых:

- 89 532 315,80 руб. - остаточная стоимость основного средства гипермаркет «Твой» (91 466 000 руб. (стоимость покупки ТЦ) - 506 736,84 руб. (амортизация за 2010 год) - 2 026 947,36 руб. (амортизация за период с 01.01.2011 по 31.08.2011) + 600 000 руб. (стоимость проектных работ));

- 425 207,84 руб. - остаточная стоимость мехового ателье (часть здания площадью 104,9 кв.м.);

- 102 946,90 руб. - остаточная стоимость здания КТП, расположенного по адресу: г. Мурманск, пр. Кольский, д. 51;

- 56 449,19 руб. - остаточная стоимость стенда навигационного (1 этаж) в гипермаркете «Твой»;

- 47 120,05 руб. - остаточная стоимость стенда навигационного (2 этаж) в гипермаркете «Твой»;

- 2 112 242,24 руб. - остаточная стоимость эскалатора Е1 № RL 19868 в гипермаркете «Твой»;

- 2 112 242,24 руб. - остаточная стоимость эскалатора Е1 № RL 19869 в гипермаркете «Твой»;

- 1 633 503,66 руб. - остаточная стоимость лифта пассажирского L1 в гипермаркете «Твой» (принят к учёту 01.09.2011);

- 451 675,97 руб. - остаточная стоимость центральной системы кондиционирования в гипермаркете «Твой» (принята к учёту 01.09.2011);

- 50 000 руб. - остаточная стоимость системы автоматического водяного спринклерного пожаротушения в гипермаркете «Твой» (принята к учёту 01.09.2011).

        При этом суд первой инстанции правомерно  не признал в качестве  надлежащего доказательства, подтверждающего, что в результате произведённых работ общая стоимость здания гипермаркета «Твой» за счёт реконструкции второго этажа увеличилась на 8 525 000 руб., справку  генерального директора Общества, согласно которой стоимость объекта «Дополнительные площади гипермаркета «Твой» в осях «1/2-9», «Т-Р»  составляет 8 525 000руб.

        Не подтверждает довод налогового органа о стоимости произведенных работ по реконструкции здания гипермаркета «Твой « в размере 8 525 000 руб. и экспертное заключение, сделанное ООО «Страдивари», поскольку указанная экспертиза не оценивает и не выделяет отдельно тот объем строительных и монтажных работ, который был произведен непосредственно Обществом. Объем работ определен экспертом применительно ко всей реконструкции, которой подвергся гипермаркет за период с 2007 по момент проведения экспертизы. Более того, сам эксперт в своем заключении не дает ответа на вопрос, когда именно и какие работы были произведены в тот или иной период времени. При этом экспертиза произведена без выхода на объект, исключительно по представленным документам. В то время, как сам заявитель указал, что пакет документов был сформирован с целью «легализации» произведенных ранее работ предыдущим собственником. Следовательно, представленные на экспертизу документы не могут рассматриваться в качестве достоверных источников определения объема произведенных работ.

        Судом первой инстанции, на основании представленных в материалы дела документов установлено, что по данным учёта Общества сумма 8 525 000 руб. складывается из следующих затрат, произведённых ООО «ЕвроМакс» с момента покупки здания:  2 137 387,98 руб. - эскалатор Е1 № RL 19868;  2 137 387,98 руб. - эскалатора Е1 № RL 19869; 1 633 503,33 руб. - лифт пассажирский L1; 451 675,97руб. - система кондиционирования; 50 000 руб. - система пожаротушения.   Данные объекты основных средств включены Обществом при определении остаточной стоимости всех основных средств по состоянию на 01.09.2011.

        Кроме того, суд принял во внимание доводы Общества  о  том, что работы, перечисленные в актах освидетельствования скрытых работ, ООО «Строительная компания «Дельта» фактически на объекте не проводило, что подтверждается свидетельскими показаниями свидетеля Лебедева П.В., за подписью которого была составлена часть актов. В ходе проведённого налоговым органом допроса свидетель Лебедев П.В., являющийся сотрудником ООО «Строительная компания «Дельта», пояснил, что в 2010-2011 работал проектировщиком, и отношения к производственной деятельности не имел.

        Свидетель Гужевская Н.Н., работавшая в ООО «Строительная компания «Дельта» с 2001 года по октябрь 2012 года в должности бухгалтера с выполнением функций специалиста отдела кадров, а с ноября 2012 года по дату проведения допроса, состоящая в должности главного бухгалтера ООО «Строительная компания «Дельта», пояснила, что по данным компьютерной программы 1 С «Бухгалтерия» работы по капитальному строительству объекта «Дополнительные площади гипермаркета «Твой» в осях «1-9»и «Т-Р» по адресу: г. Мурманск, пр. Кольский, д. 51», не значатся. На проведение строительных работ ООО «Строительная компания «Дельта» договоров с ООО «ЕвроМакс» не заключало, никаких работ на указанном объекте ООО «Строительная компания «Дельта» не производило, сметы не составлялись, оплата не производилась.

Кроме того, в соответствии с частью 2 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации строительство, реконструкция объектов капитального строительства осуществляются на основании разрешения на строительство, за исключением случаев, предусмотренных настоящей.

При этом выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации удостоверяется разрешением на ввод объекта в эксплуатацию (статья 55 ГрК).

Основанием для постановки на государственный учет построенного объекта капитального строительства, внесения изменений в документы государственного учета реконструированного объекта капитального строительства  является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (часть 10 статьи 55 ГрК).

        В данном же случае, как следует из материалов дела, указанные выше документы Обществом получены не были, в связи с фактическим отсутствием  реконструкции объекта. При этом, в отсутствие указанных документов (разрешение на строительство, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию) проведение реконструкции объекта недвижимости не допускается, кроме того в отсутствие этих обязательных документов Общество не могло бы осуществить государственную регистрацию уточненных площадей торгового центра.

       Отсутствие данных документов, в подтверждение позиции налогоплательщика, подтверждается как ответом, полученным ИФНС из Комитета градостроительства, архитектуры и территориального развития исх. №14-04-04/5492 от 27.11.2013 в рамках проведения проверки, так и свидетельством о государственной регистрации права №51-АВ 268745 от 22.08.2011, в котором в качестве документов - оснований для государственной регистрации они не поименованы.

        Ссылка Инспекции на экспликацию к поэтажному плану здания гипермаркета «Твой», составленного 29.06.2011 ФГУП «Ростехинвентаризация», из которой видно, что на 2 этаже здания увеличена полезная площадь, за счет образования торгового зала противоречит обстоятельствам дела и иным письменным доказательствам, имеющимся в деле. Так, налоговым органом не опровергаются доводы Общества о том, что с момента приобретения объекта недвижимости - Здание предприятия оптово-розничной торговли ТЦ «Оазис Cash&Carry» (договор купли - продажи от 11.10.2010, право собственности зарегистрировано 26.10.2010г.) непосредственно самим Обществом на данном объекте была произведена установка 2 эскалаторов, ведущих на второй этаж, установка лифта на второй этаж, в результате монтажа которых, образовались дополнительные площади на указанном этаже за счет появления монтажных площадок эскалаторов и лифтов.

        Кроме того, согласно справке ФГУП Федеральное БТИ за № 96 от 17.08.2011, общая площадь объекта изменилась исключительно за счет внутренней перепланировки гипермаркета, не являющейся реконструкцией по смыслу пункта 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

        Ссылки Инспекции на экспертное заключение Управления Государственной Вневедомственной экспертизы в Мурманской области от 26.04.2007 по рабочему проекту «Предприятие торговли Оазис-кеш энд Кери» и Решение Комитета градостроительства и территориального развития Администрации города Мурманска №14-02-04/177 от 09.07.2007, как на доказательство того, что  предыдущим собственником торговые залы на 2 этаже гипермаркета не образовывались, отклоняются судом апелляционной инстанции.

        Так, из «Общей пояснительной записки» к рабочему проекту «Предприятие торговли Оазис-кеш энд Кери» следует, что общая площадь пристраиваемой части должна была составить 7305,3 кв.м. В то же время, согласно санитарно-эпидемиологическому заключению, выданному 16.03.2007 Управлением Роспотребнадзора, по проектной документации торгового центра, общая площадь предприятия оптово-розничной