Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 по делу n А42-9922/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

11 августа 2015 года

Дело №А42-9922/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     06 августа 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 августа 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Сердюк К.С.

при участии: 

от заявителя: Мирошниченко А.А. – доверенность от 10.01.2015;

Каширская С.Г. – доверенность от 10.01.2015;

от ответчика: Непочатов А.Н. – доверенность от 29.12.2014 № 14-48/31;

Компанис А.А. – доверенность от 27.07.2015 № 14-48/11;

Когух С.С. – доверенность от 05.11.2014 № 14/21;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-13762/2015)  Межрайонной ИФНС России № 5 по Мурманской области на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 24.04.2015 по делу № А42-9922/2014 (судья Кабикова Е.Б.), принятое

по заявлению ООО "ЕвроМакс"

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Мурманской области

о признании недействительными решения и требования

установил:

        Общество с ограниченной ответственностью «ЕвроМакс», место нахождения: 184533, Мурманская область,  г. Оленегорск, Ленинградский пр., д. 7,  ОГРН 1065108005050 (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  о признании недействительными решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Мурманской области, место нахождения: 184530, Мурманская область, г. Оленегорск, ул. Строительная, д. 55 (далее – инспекция, налоговый орган)  от 11.08.2014 № 72 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога, сборов, пени, штрафа, процентов № 2827 по состоянию на 17.12.2014.

        Решением от 24.04.2015 суд признал недействительным решение Инспекции от 11.08.2014 № 72. Заявление Общества о признании недействительным требования № 2827 от 17.12.2014 оставлено судом без рассмотрения.

         В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда отменить в части признания недействительным решения налогового органа от 11.08.2014 № 72. По мнению подателя жалобы, Инспекцией представлены  доказательства, подтверждающие, что  увеличение площади супермаркета «Твой» произведено непосредственно самим Обществом. С учетом произведенной Обществом реконструкции полезная площадь супермаркета увеличилась  на 1 415,86 кв.м. и составила 8 849,30 кв.м., при этом  остаточная  стоимость основных средств Общества с 3 квартала 2011 года превысила 100 000 000 руб., в связи с чем, заявитель утратил право на применение УСН.

        В судебном заседании, состоявшемся  30.07.2015, представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители Общества просили жалобу оставить без удовлетворения, решение суда – без изменения.

        Представителем Инспекции заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств: договора последующей ипотеки № 8627-1-133710-РКЛ-1-И4 от 21.03.2011, договора последующей ипотеки №  8627-1-136211-И1 от 08.11.2011. В обоснование заявленного ходатайства Инспекция указала на то, что указанные документы были представлены в суд первой инстанции, но не приобщены судом к материалам дела. Представители Общества возражали против удовлетворения заявленного ходатайства.

Выслушав представителей сторон, руководствуясь частью 2 статьи 268 АПК РФ, апелляционная коллегия отклонила ходатайство инспекции о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств ввиду того, что они не имеют правового значения для настоящего спора.

        В судебном заседании объявлен перерыв до 13 час. 50 мин. 06.08.2015. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда с участием представителей сторон, которые поддержали ранее изложенные ими доводы.

        Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке в обжалуемой части, в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.

        Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена  выездная налоговая проверка Общества по вопроса  правильности исчисления  и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт № 7 от 07.04.2014.

        Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, Инспекция 11.08.2014 вынесла решение № 72 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 802 780 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, в виде штрафа в размере 883 610,10руб. за неуплату НДС, в виде штрафа в размере 842 417,20 руб. за неуплату налога на имущество организаций;  по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 837 673,50 руб. за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2011-2012, в виде штрафа в размере 1 263 625,80 руб. за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2011-2012; по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1 600 руб. за непредставление документов (расчётов) в установленный срок.

        Указанным решением Обществу доначислены налог на прибыль организаций в сумме 2 792 245 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 4 418 050 руб.;  налог на имущество организаций в сумме 4 212 086 руб.; начислены пени на налогу на прибыль организаций в сумме 656 611 руб.,  пени по НДС в сумме                    1 000 984 руб.,  пени по налогу на имущество организаций в сумме 785 718 руб.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа об утрате Обществом с 3 квартал 2011 года права на применение упрощенной системы налогообложения ввиду того, что в результате произведенной Обществом реконструкции  здания предприятия оптово-розничной торговли  ТЦ «Оазис Cash&Carry» (с июня 2011 года - гипермаркет «Твой»),  произошло увеличение торговых площадей, дополнительная (полезная) площадь  указанного объекта была увеличена на 1 415,86 кв.м., и в итоге составила 8 849,30 кв.м. По состоянию на 01.09.2011 остаточная стоимость всех основных средств Общества  составила 105 087 392,95 руб., что свидетельствует о превышение в связи с этим установленного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предела остаточной стоимости основных средств (100 млн. рублей).

        Решением Управления ФНС по Мурманской области  от 24.11.2014 № 395  решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

        На основании вступившего в силу решения № 72 от 11.08.2014 Инспекцией в адрес Общества выставлено  требование № 2827 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 17.12.2014.

        Считая  решение и требование Инспекции недействительными, Общество обжаловало их в судебном порядке. Признавая решение Инспекции недействительным, суд первой инстанции исходил из того, налоговым органом не представлено доказательств, однозначно свидетельствующих о том, что увеличение площади здания гипермаркета «Твой» произведено непосредственно ООО «ЕвроМакс», в результате чего стоимость указанного здания увеличилась на 8 525 000 руб. При этом в ходе судебного разбирательства налоговый орган не подтвердил, за счет чего стоимость здания гипермаркета «Твой» увеличилась на указанную сумму.

         Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционная инстанция считает, что жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению.

В силу подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в рассматриваемый период) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 рублей, при этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость основных средств определяется по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу (пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение ПБУ 6/1) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (пункт 14).

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате их осуществления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, качество применения и т.д.) такого объекта (пункт 27).

        В ходе проверки Инспекцией установлено, что по договору купли-продажи от 11.10.2010 Общество приобрело у ОАО «Мурманскстройтранс» здание предприятия оптово-розничной торговли ТЦ «Оазис Cash&Carry» (с июня 2011 года - гипермаркет «Твой»), расположенное по адресу: г. Мурманск, проспект Кольский, д. 51, этажностью 2, общей площадью 7 459,1 кв.м., стоимостью                 91 451 тыс. руб. Данное здание поставлено на учёт как объект основного средства с первоначальной стоимостью 91 466 тыс. руб.

        По результатам проверки Инспекция пришла к выводу, что  ООО «ЕвроМакс» в период 2010-2011 произведена реконструкция вышеуказанного здания (увеличены торговые площади за счёт устройства второго этажа в осях «1-9» и «Т-Р» внутри здания) в результате которой дополнительная (полезная) площадь здания предприятия оптово-розничной торговли ТЦ «Оазис Cash&Carry» была увеличена на 1 415,86 кв.м., и в итоге составила 8 849,30 кв.м.

        Данные выводы сделаны Инспекцией на основании: проектной документации ООО «Архитектурно-проектная мастерская «Артель+» (пояснительная записка по проектной документации 168-2010-ПЗ), согласованной решением Комитета по территориальному планированию и градостроительству администрации г. Мурманска № 14-02-10/49 от 18.07.2011; акта о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основного средства от 22.08.2011 № ЕМс00000001, подписанного генеральным директором ООО «ЕвроМакс» Агашиным С.П.; актов освидетельствования скрытых работ с июля 2010 года по июнь 2011 года на объекте капитального строительства «Реконструкция гипермаркета «Твой» по адресу: г. Мурманск, пр. Кольский, 51»;   акта осмотра объекта, утверждённого Распоряжением Управления Первомайского административного округа от 15.08.2011 № 575-р «Об утверждении акта приёмочной комиссии»; свидетельства государственной регистрации права от 22.08.2011 № 51-АВ 268745, согласно которому здание ТЦ Оазис «Cash&Carry», место нахождения объекта: г. Мурманск, пр. Кольский, д. 51, площадью 7 459,1 кв.м., первоначальной стоимостью 91 466 000 руб., переименовано на Гипермаркет «Твой», с новой площадью 8 849,30 кв.м.

        Согласно справке, направленной генеральным директором ООО «ЕвроМакс» Заместителю главы администрации - начальнику управления Первомайского административного округа Самородову С.В. с заявлением о назначении комиссии по приёмке в эксплуатацию объекта: «Дополнительные площади гипермаркета «Твой» в осях «1/-9» - «Т-Р» в июне 2011 года, фактическая стоимость объекта «Дополнительные площади гипермаркета «Твой» в осях «1-9» - «Т-Р» составила                         8 525 000 руб.

        Из акта осмотра объекта (акт о приёмке в эксплуатацию объекта), утверждённого Распоряжением Управления Первомайского административного округа от 15.08.2011 № 575-р «Об утверждении акта приёмочной комиссии» следует, что заказчиком (ООО «ЕвроМакс») предъявлен к осмотру объект «Дополнительные площади гипермаркета «Твой» в осях «1/-9» - «Т-Р», по адресу: г. Мурманск, пр. Кольский, 51». Изменение функционального назначения осуществлялось на основании задания на разработку проектной документации ООО «ЕвроМакс». Согласно пункту 3 вышеуказанного акта осмотра, на объекте увеличены торговые площади за счёт устройства второго этажа 1-9, Т-Р внутри объёма здания.

        В соответствии с пунктом 2 Распоряжения Управления Первомайского административного округа от 15.08.2011 № 575-р, объект «Дополнительные площади гипермаркета «Твой» в осях «1/-9» - «Т-Р» готов к эксплуатации.

        На основании указанных документов налоговый орган пришел к выводу,