Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 по делу n А56-71428/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

05 августа 2015 года

Дело №А56-71428/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     30 июля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 августа 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Сердюк К.С.

при участии: 

от заявителя: Щелкунова Т.С. – доверенность от 09.02.2015;

                       Афанасьева Н.Н. – доверенность от 16.02.2015;

                         Симонов М.В. – доверенность от 10.10.2014;

от ответчиков: 1. Капилян М.Н. – доверенность от 16.07.2015 № 03-10-09/05329;

                          2. Красикова В.В. – доверенность от 10.02.2015 б/н;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-11242/2015) Иностранная компания "Фамо Венчурс Лимитед" на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.03.2015 по делу № А56-71428/2014 (судья Семенова И.С.), принятое

по заявлению Иностранной компании "Фамо Венчурс Лимитед"

к 1. Межрайонной ИФНС России №4 по Санкт-Петербургу,

   2. УФНС России по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений, обязании устранить нарушения прав и законных интересов

установил:

        Иностранная компания «Фамо Венчурс Лимитед» (далее - Компания, заявитель) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решений Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 26.05.2014 №  98 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 26.05.2014 № 32  об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу (далее – Управление) от 12.08.2014 № 16-13/33451, а также об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Компании путем возврата на расчетный счет Компании 16 821 446 руб. НДС за 1 квартал 2013 года.

        Решением суда от 03.03.2015 в удовлетворении заявления отказано.

        В апелляционной жалобе Компания, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, выводы суда о недоказанности факта возникновения арендных правоотношений с даты государственной регистрации права собственности на принятое в качестве вклада в уставный капитал имущества (с 13.12.2012), а также об  отсутствии у филиала иностранной компании права применять налоговые вычеты по НДС  в будущие налоговые периоды за саму иностранную организацию при  получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, не основаны на нормах права и противоречат действующему законодательству.

        В судебном заседании представители Компании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители Инспекции и Управления доводы жалобы отклонили и просят оставить без изменения решение суда первой инстанции.

        В судебном заседании, состоявшемся 23.07.2015, был объявлен перерыв до 16 час. 00 мин. 30.07.2015. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда с участием представителей сторон, которые поддержали ранее изложенную ими позицию по делу.

        Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

        Как следует из материалов дела, на основании представленной  филиалом Компании уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 года, Инспекцией проведена камеральная проверка. В ходе проверки установлено, что   согласно представленной уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2013 налоговая база составляет  2 854 995 руб., НДС исчислен – 435 508руб.; сумма НДС по вычетам – 17 256 954 руб.; сумма НДС, заявленная к возмещению (раздел 3 декларации) – 16 821 446 руб.

        По требованию Инспекции филиалом Компании были представлены документы в обоснование применения налоговых вычетов по НДС (книга покупок, книга продаж за 1 квартал 2013, соглашение о передаче недвижимого имущества в уставный капитал Компании от 16.11.2012; Акты приема-передачи; договор аренды с дополнительным соглашением и соглашением о замене лица в обязательствах; платежные поручения; свидетельства о государственной регистрации права, о постановке  на налоговый учет, об аккредитации).

        По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 01.04.2014 № 670.

        Рассмотрев материалы проверки и представленные Компанией возражения по акту, Инспекция 26.05.2014 вынесла решения:

- № 98 об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Компании доначислен НДС в сумме 435 508 руб., начислены пени в сумме 14 747 ,87 руб. и предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2013 года, в размере 16 821 446 руб.;

- № 32 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым Компании в части деятельности филиала отказано в возмещении НДС за 1 квартала 2013 года в сумме 16 821 446 руб.

        Основанием для вынесения данных решений послужил вывод  Инспекции о несоблюдении  Компанией требований, установленных положениями  пункта 3 статьи 170, пункта 11 статьи 171 НК РФ.

        Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу  от 12.08.2014 № 16-13/33451 апелляционная жалоба Компании оставлена без удовлетворения,  решения Инспекции – без изменения.

        Считая решения Инспекции и Управления недействительными, Компания обратилась в суд с настоящим заявлением.

        Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что фактически совершенные Компанией действия, не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах для правомерного и обоснованного возмещения налога на добавленную стоимость.     

        Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Компании не подлежит удовлетворению.

        Как установлено в ходе проверки и  следует из материалов дела, Компания создана как юридическое лицо в соответствии с Законом о Компаниях, гл. 113 Республики Кипр 27.09.2012 года.

        16.11.2012 между Компанией (иностранной организацией «Фамо Венчурс Лимитед») и ООО «Юнион» (акционер) заключено Соглашение о передаче недвижимого имущества в уставный фонд Компании, в соответствии с которым ООО «Юнион» (Акционер) передает в уставный капитал Компании (в собственность Компании) в качестве оплаты за акции объекты недвижимости:

- объект недвижимого имущества (Бизнес - центр) общей площадью 4080,6 кв. м., расположенный по адресу Санкт-Петербург, Синопская наб., д. 52, лит. А, кадастровый номер 76:31:1411:18:195, этаж 6 - 7, в т.ч. подземный с обременениями (ограничениями), указанными в Соглашении;

- земельный участок общей площадью 1 157 кв.м., расположенный по адресу: Санкт-Петербург, Синопская наб., д. 52. лит. А, кадастровый номер 78:31:1417:18 с обременениями (ограничениями), указанными в Соглашении.

        По факту передачи сторонами составлены Акт о приёме-передаче здания (сооружения) № 0030000001 (форма № ОС-1а) от 16.11.2012; Акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)                         № 00300000001 (форма № ОСИ б) от 16.11.2012 года.

        13.12.2012 Компанией и ООО «Юнион» составлен  Акт приема-передачи, которым подтверждено, что Акционер передал  в уставный капитал Компании  бизнес-центр, земельный участок (объекты). Цена объектов составляет 98 000 000руб., восстановлен НДС с остаточной стоимости в сумме 17 256 954 руб.

         13.12.2012 Компании выдано Свидетельство о государственной регистрации права на указанные объекты.

        13.12.2012  Компания на основании  сведений о регистрации возникновения права собственности  на недвижимое имущество поставлена на учет в налоговом органе  - по месту нахождения недвижимого имущества.

        На основании решения № 1 Совета Директоров Компании от 28.12.2012 учрежден Филиал Компании.

        13.03.2013 ФБУ «Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции Российской Федерации» выдано Свидетельство об аккредитации и внесении в государственный реестр филиалов иностранных  юридических лиц  аккредитованных на территории Российской Федерации Филиала Компании Фамо Венчурс Лимитед (место нахождения: Санкт-Петербург, Синопская набережная, дом 52, литера А).

        13.03.2013 между Компанией и Филиалом составлен Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств № 000000002 (форма № ОС-1б) от Компании в адрес Филиала Компании.

        Филиалом Компании 13.03.2013 в книге покупок за период с 01.01.2013 по 31.03.2013 отражена операция по передаче объектов в уставный фонд от иностранной организации.

        18.12.2013  Филиалом Компании в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2013 года с заявленной к возмещению из бюджета суммой НДС.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в том числе в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Пунктом 11 статьи 171 Кодекса определено, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 8 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).     

        Исходя из совокупного толкования норм статей 170, 171 и 172 НК РФ для заявления вычета необходимо выполнение следующих условий: передающая сторона восстановила НДС; сумма НДС выделена в документах на передачу имущества отдельной строкой; принимающая сторона является плательщиком НДС; имущество принято к учету; имущество предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС.

       При рассмотрении настоящего дела судом установлено не соблюдение Компанией условий, предусмотренных статьями 170, 171 и 172 НК РФ для применения налогового вычета.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

        Согласно пункту 14 «Особенностей учёта в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения», утвержденных Приказом Минфина РФ № 117н от 30.09.2010 (далее - Особенности учета) «постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса.

        Датой постановки на учет иностранной организации (датой учета сведений в отношении иностранной организации) в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса».

        Как указано судом выше, на основании данных, представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу о праве собственности на недвижимое имущество, иностранная организация Фамо Венчурс Лимитед поставлена  на налоговый учет 13.12.2012.

В соответствии с пунктом 4 Особенностей учета иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение (далее в настоящей главе и в главе X