Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 по делу n А57-8829/08. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

==================================================================

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

 г. Саратов                                                                                                Дело № А57-8829/08

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен          14 апреля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Веряскиной С.Г., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Никитиной М.В.,

при участии в судебном заседании:

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова – представитель Цыкуренко О.В. по доверенности № 03-13/44463 от 03 декабря 2008 года, представлено уточнение к просительной части апелляционной жалобы;

от закрытого акционерного общества «Детский мир» - представитель Свиридов А.В. по доверенности № 1 от 09 января 2008 года, представлен отзыв на апелляционную жалобу;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (г. Саратов) на решение арбитражного суда Саратовской области от 09 февраля 2009 года по делу № А57-8829/08-5, принятое судьей Вулах Г.М., по заявлению закрытого акционерного общества «Детский мир» (г. Саратов) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (г. Саратов) о признании недействительным  в части решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району              г. Саратова № 08 от 21 марта 2008 года,

   У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Детский мир» (далее  по тексту ЗАО «Детский мир», Общество) обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением        (уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании  недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району  г. Саратова          (далее по тесту – Инспекция. Налоговый орган) за  № 08 от 21 марта 2008 года в части привлечения ЗАО «Детский мир» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов:  в сумме 1 394 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в размере 26 375 рублей за неполную уплату налога на прибыль,  42 633 рублей   за неполную уплату единого социального налога; начисления пени: за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 2 615 рублей,  за просрочку уплаты налога на прибыль в размере 32 215 рублей, за просрочку уплаты единого социального налога в сумме 11 556 рублей, предложения уплатить недоимки: по налогу на добавленную стоимость в сумме 19 952 рублей, по налогу на прибыль в размере 185 517 рублей, по единому социальному налогу в сумме 213 163 рублей.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 09 февраля 2009 года требования ЗАО «Детский мир» удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой в части инстанции отменить, принять по настоящему делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований ЗАО «Детский мир».

По утверждению подателя жалобы, в суде первой инстанции нашло свое подтверждение, что Общество в 2004-2006 г.г. необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,   затраты на приобретение у контрагентов ООО «Франко», ООО «Позитив», ООО «В-Медиа» товаров и услуг, а также неправомерно заявило к налоговым вычетам из бюджета суммы НДС, уплаченные названным контрагентам в составе платы за приобретенные товары и услуги.

Кроме того,  по мнению налогового органа, выплаты, произведенные ЗАО              «Детский мир» членам Совета директоров, являются затратами по управлению Обществом, связанными с производственной деятельностью, а потому  должны включаться в расходы при исчислении налоговой базы на прибыль и с этих затрат должен уплачиваться  единый социальный налог.

В отзыве на апелляционную жалобу ЗАО «Детский мир» полагает решение суда законным и обоснованным, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В судебном заседании представители сторон поддержали позиции по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции, при отсутствии возражений сторон,  в порядке ст.ст. 268       ( ч.5) -271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району г. Саратова была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Детский мир» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01 января 2004 года  по 31 декабря 2006 года.

По результатам проверки налоговым органом составлен Акт № 07 от 13 февраля 2008 года  и  вынесено Решение № 08 от 21 марта 2008 года,   которым,  с учетом  Решения Управления Федеральной налоговой службы  России по Саратовской области от 05 июня 2008 года ЗАО «Детский мир» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде предложения уплатить  соответствующие суммы налогов, штрафов и пени.

ЗАО «Детский мир» не согласившись с решением налогового органа в части, обжаловало ненормативный акт в арбитражный суд.

Как следует из текста оспариваемого Решения, основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Франко» Инспекцией указана недобросовестность налогоплательщика. По мнению  налогового органа ЗАО «Детский мир» представило для подтверждения вычетов и расходов документы, содержащие в нарушение ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, неполную, недостоверную противоречивую информацию.

В подтверждение обоснованности применения сумм налога на добавленную стоимость к вычетам Обществом были представлены счета-фактуры: № 116 от 08 января 2004 года, № 1044 от 03 февраля 2003 года, № 532 от 03 марта 2004 года, № 485 от 03 марта 2004 года, № 1522 от 29 марта 2004 года, № 2212 от 09 апреля 2004 года, № 2374 от 13 апреля 2004 года, № 3139 от 30 апреля 2004 года, № 4283 от 26 мая 2004 года, № 4608 от 01 июня 2004 года, № 4559 от 07 июня 2004 года.

В представленных счетах-фактурах имеется подпись в качестве руководителя организации ООО « Франко» Шураевой Э.Н.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 13 октября 2005 года по делу № А57-15417/2005 установлено, что ООО «Франко» зарегистрировано по утерянному паспорту Шураевой Э.Н. без ее ведома и согласия, в связи с чем, запись в Едином государственном реестре юридических лиц о создании ООО «Франко» была признана недействительной.

В рамках рассмотрения дела № А57-15417/2005  было установлено, что в соответствии с протоколом допроса свидетеля Шураевой Э.Н. от 08 сентября 2004 года, находящегося в материалах уголовного дела № 19030 по обвинению генерального директора ООО «Петрострой» Селиванова П.Л. по ст.ст. 159,174-1, 186, 201 УК РФ, что Шураева Э.Н. к фирме ООО « Франко» никакого отношения не имеет, фирму не учреждала, руководителем не являлась, в ООО « Франко» не работала»,  никакие документы, в том числе  бухгалтерской отчетности не подписывала.

Кроме того, ООО « Франко» в документах налоговой отчетности, представляемой за 1,2,3 кварталы 2004 год, указывало на отсутствие объектов налогообложения по всем налогам и представляло справку об отсутствии ведения хозяйственно- финансовой деятельности и исчисления заработной платы. Со второго квартала 2004 года отчетность в Инспекцию на представлялась.

ООО « Франко» зарегистрировано по адресу: г. Саратов, ул. Железнодорожная, д. 72. В соответствии с ответом ГУ ФРС по Саратовской области собственником здания является ЗАО «Саратовконтракт».  На запрос Инспекции    ЗАО «Саратовконтракт» представило информацию, что договор аренды с ООО «Франко» не заключался, никому из арендаторов разрешение на заключение договора субаренды не выдавалось. 

В связи с изложенным,  налоговый  орган  пришел к выводу,  что при исчислении налога на прибыль за 2004 год ЗАО «Детский мир» необоснованно включило в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по данному налогу, 68871, 95 рублей  без НДС, уплаченные ООО «Франко» за поставленные продовольственные товары, в результате чего сумма налога на прибыль была занижена на 16 529 рублей, и в связи с чем, оспариваемым решением ЗАО «Детский мир» начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 2 828 рублей, а также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 16 529 рублей.

 Также налоговый орган пришел к выводу, что в феврале- июле 2004 года ЗАО «Детский мир» неправомерно заявлен к налоговым вычетам из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 11 066 рублей, уплаченный ООО «Франко» в составе платы за поставленные продовольственные товары, в результате чего сумма налога на добавленную стоимость была занижена на 11 066 рублей,  в связи с чем, начислены пени за несвоевременную уплату налога на  добавленную стоимость в сумме 1 450 рублей, а также предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 11 066 рублей.

Основанием для исключения из состава расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и отказа в подтверждении права на получение налоговых вычетов по контрагентам ООО «В - Медиа» и ООО « Позитив» послужили следующие обстоятельства.

По информации, полученной из ИФНС России по Заводскому району г. Саратова (№ 11-23/1182 дсп),  ООО «Позитив» по юридическому адресу не находится; руководителем согласно данных ЕГРЮЛ является Кныжов А.В.,   который отрицает  свое отношение к деятельности  организации, арбитражным судом Саратовской области от 25 июля 2005 года государственная регистрация ООО « Позитив» признана недействительной.

Таким образом, документы  представленные ЗАО « Детский мир» по отношениям с контрагентами ООО «Позитив» не соответствуют требованиям, предъявляемым п.6 ст. 169 НК РФ.

 Кроме того, ООО «Позитив» предоставляло «нулевую» налоговую отчетность по почте.

По мнению налогового органа, при исчислении налога на прибыль за 2004 год ЗАО «Детский мир» необоснованно включило в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по данному налогу 10 637, 42 рублей без НДС, уплаченные ООО «Позитив» за поставленные строительные материалы, в результате чего сумма налога на прибыль была занижена на 2 553 рублей, и в связи с чем, оспариваемым решением ЗАО «Детский мир» начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 444 рублей, а также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 2 553 рубля.

Также как считает налоговый орган, в апреле 2005 года ЗАО «Детский мир» неправомерно заявлен к налоговым вычетам из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 1 915 рублей, уплаченный ООО «Позитив» в составе платы за поставленные строительные материалы, в результате чего сумма налога на добавленную стоимость была занижена на 1 915 рублей, и в связи с чем, оспариваемым решением ЗАО «Детский мир» начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 251 рубль, а также предложено уплатить недоимку по этому же налогу в сумме 1915 рублей.

 Кроме того, по информации, полученной от ИФНС России по Октябрьскому району, налоговым органом установлено, что  контрагент ООО «В-Медиа» зарегистрировано по подложным документам   (утерянному паспорту Борзовой О.А.), документы от имени этой организации - договор № 24 от 01 декабря 2004 года, протокол о договорной цене за проведение работ от 01 апреля 2005 года, акте выполненных работ, счете-фактуре от 23 июня 2005 года № 75 подписаны Борзовой О.А.,  по данным ЕГРЮЛ учредителем и директором  ООО «В-Медиа», отрицающей  свое отношение к  организации, открытой без ее ведома и согласия.

Таким образом, документы  представленные ЗАО «Детский мир» по отношениям с контрагентом  ООО «В-Медиа» не соответствуют требованиям, предъявляемым п.6 ст. 169 НК РФ.

Налоговый орган сделал вывод в решении, что при исчислении налога на прибыль за 2005 год,  ЗАО «Детский мир» необоснованно включило в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по данному налогу 38 730 рублей без НДС, уплаченные ООО «В-Медиа» за выполненные электроизмерительные работы, в результате чего сумма налога на прибыль была занижена на 9 295 рублей,  Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 859 рублей за неполную уплату налога на прибыль, кроме того, ЗАО «Детский мир» начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, а также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 9 295 рублей.

Налоговый орган считает, что в июне 2005 года ЗАО «Детский мир» неправомерно заявлен к налоговым вычетам из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 6 971 рублей, уплаченный ООО «В-Медиа» в составе платы за выполненные электроизмерительные работы, в результате чего сумма налога на добавленную стоимость была занижена на 6 971 рублей, и в связи с чем,  Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 394 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость, кроме того,  ЗАО «Детский мир» начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 914 рублей, а также предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 971 рублей.

 Таким образом из оспариваемого решения налогового органа следует, что налогоплательщик  ЗАО «Детский мир» в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно включил в состав расходов затраты,  уменьшающие