Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 по делу n А57-13871/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                   Дело № А57-13871/2008-135 «26» марта 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «26» марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «26» марта 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Голубевой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, Саратовская область, г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «12» января 2009 года по делу           № 57-13871/2008-135 (судья Самохвалова А.Ю.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Азбука Комфорта Саратов», Саратовская область, г. Саратов,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, Саратовская область, г. Саратов,

о признании решения налогового органа в части недействительным,

при участии в судебном заседании представителей:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району – Мочалина Т.Ю., доверенность от №04-15/741 от 18.01.2008 года, сроком действия 3 года, Галанин А.Н., доверенность от 19.03.2009 года №04-14/5441,

Общества с ограниченной ответственностью «Азбука Комфорта Саратов» - Матвийчук М.В., доверенность от 15.07.2007 года, сроком действия до 31.12.2009 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Азбука Комфорта Саратов» с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова № 057 от 30.06.2008 г. в части:

-  начисления недоимки по ЕСН в сумме 113941 руб.;

-  начисления пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 3 322,53 руб.,

-  предложения уплатить штраф за неуплату НДС в сумме 245 429,50 руб.;

-  предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 57 308 руб.;

-  предложения уплатить штраф за неуплату налога на прибыль в сумме 11 461,40 руб.

             От требований о признании недействительным решения налогового органа № 057 от 30.06.2008 г. в части предложения налогоплательщику уплатить недоимку по НДС в общей сумме 4 823 981 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 235 010 руб. заявитель отказался.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 12 января 2009 года:

 - изменено решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саратова №057 от 30.06.2008 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части размера наложенного штрафа;  размер наложенного на ООО «Азбука Комфорта Саратов» штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимости снижен в два раза до - 195 397,50 руб.;

- признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова №057 от 30.06.2008 г. в части: начисления недоимки по ЕСН в части зачисляемой в Федеральный бюджет с общей сумме 113 941 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 3 322,53 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в общей сумме 15 396 руб.; предложения уплатить штраф за неуплату налога на прибыль в общей сумме 3 079 руб.

 - в части заявленных требований о признании недействительными пунктов 2; 3.1; 3.3 решения № 057 от 30.06.2008 г. в части предложения налогоплательщику уплатить недоимку по НДС в общей сумме 4 823 981,00 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 235 010,00 руб. производство по делу было прекращено.

- в остальной части заявленных требований  заявителю отказано.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова не согласилась с принятым решением в части и обратилась в  апелляционный суд с  апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда по Саратовской области от 12 января 2009 года  отменить в части  удовлетворенных требований ООО «Азбука Комфорта Саратов» и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований, заявленных Обществом,  в  этой части отказать.

Представитель ООО «Азбука Комфорта Саратов» считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела,  изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу налоговым органом обжалуется часть решения суда первой инстанции и лица, участвующие в деле, не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Ленинскому району города Саратова была проведена выездная налоговая проверка ООО «Азбука Комфорта Саратов» по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты налогов и сборов, в частности единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г.

По результатам проведения проверки налоговым органом составлен акт проверки №050 от 05.06.2008 года и принято решение № 057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.08 г.

ООО «Азбука Комфорта Саратов» не согласилось с решением налогового органа №057 от 30.06.08 г.  в части и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По эпизоду о ЕСН.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова №057 от 30.06.2008 г. в части начисления недоимки по ЕСН в части зачисляемой в Федеральный бюджет с общей сумме 113 941 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 3 322,53 руб., указал, что на момент вынесения оспариваемого решения (30.06.2008г.) у заявителя не только отсутствовала задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 года, но и образовывалась переплата в сумме 47 737,00 руб.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в данной части законным и обоснованным по следующим основаниям.

Согласно решению Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова №057 от 30.06.2008 г. налоговый орган в ходе проверки установил, что налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет по ЕСН за 4 квартал 2007 года.

Так, ООО «Азбука Комфорта Саратов» на день вынесения решения имеет заложенность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 года в сумме 113 941 руб. 

Поэтому, налоговый орган, рассмотрев возражения налогоплательщика по акту выездной налоговой проверки, пришел к выводу о правомерности доначисления в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ единого социального налога, в части, зачисляемой в федеральный бюджет за 4 квартал 2007 года в сумме 113 941 руб. по сроку 21.04.2008 года (т. 1, л.д. 13).

Согласно пунктам 2, 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Как указано выше, заявителю оспариваемым решением вменяется неуплата ЕСН  в части, зачисляемой в федеральный бюджет, за 4 квартал 2007 года в сумме 113 941 руб. на том основании, что им неправомерно применен налоговый вычет по ЕСН, поскольку Обществом не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за указанный период в названной сумме.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, 22.03.2008 года заявителем по каналам электронной связи в адрес налогового органа была передана декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2007 год.

В соответствие с разделом 1 данной декларации заявитель исчислил к уплате следующие суммы платежей по страховым взносам за последний квартал расчетного периода:

- на страховую часть трудовой пенсии: октябрь 2007 года - 164748,00 рублей (строка 040); ноябрь 2007 года - 173823,00 рублей (строка 050); декабрь 2007 года - 121070,00 рублей (строка 060). Всего 459 641,00 руб.

- на накопительную часть трудовой пенсии: октябрь 2007 года - 46990,00 рублей (строка 040); ноябрь 2007 года - 46619,00 рублей (строка 050); декабрь 2007 года - 34185,00 рублей (строка 060). Всего 127 794,00 руб.

15 января 2008 г. заявитель платёжными поручениями № № 1347-1350 перечислил в бюджет авансовые платежи за октябрь-ноябрь 2007 года по страховой и накопительной части трудовой пенсии, в размере, указанном в декларации, поданной в налоговый орган (т.2, л.д.27-30).

17 марта 2008 г. заявитель платёжным поручением № 1582 перечислил в бюджет авансовый платёж за декабрь 2007 года на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 53 272,00 руб. (фактически переплата составила 19087,00 руб.) (т. 2, л.д. 31).

21 апреля 2008 г. заявитель платёжным поручением № 1683 перечислил в бюджет авансовый платёж за декабрь 2007 года на страховую часть трудовой пенсии в сумме 149000,00 руб. (фактически переплата составила 27930,00 руб.) (т. 2, л.д. 32).

При этом во всех перечисленных выше платежных поручениях указано назначение платежа и период, за который вносятся данные платежи.

Кроме того, заявителем представлен в материалы дела акт совместной сверки расчётов № 711 от 08.10.2008г., изготовленный самим налоговым органом. Согласно данному акту сверки у заявителя по состоянию на 30.06.2008г. (дата принятия оспариваемого решения № 057) имелась недоимка по ЕСН (ФБ) всего в сумме 120,00 руб.

Таким образом, поскольку на момент вынесения решения о доначислении спорной суммы ЕСН Общество фактически уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 года, следовательно, правомерно применило налоговый вычет на ЕСН, в связи с чем у Общества отсутствовала задолженность перед бюджетом в спорной сумме.

Исходя из чего, суд первой инстанции пришел к верному выводу о незаконности доначисления заявителю ЕСН в сумме 113 941 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 3 322,53 руб.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с доводами налогового органа о том, что судом первой инстанции неправомерно проанализирован 4 квартал 2007 года как отдельный период в отрыве от предыдущих отчетных и налоговых периодов, как того требует НК РФ и Федеральный закон №167-ФЗ от 15.12.2001 года.

 Судом первой инстанции в данном случае правомерно проанализирован именно 4 квартал 2007 года, поскольку, как указано выше, налоговый орган в оспариваемом решении сделал вывод о доначислении налогоплательщику единого социального налога, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, именно за 4 квартал 2007 года в сумме 113 941 руб. на том основании, что Обществом неправомерно применен налоговый вычет по ЕСН, поскольку им не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 года в указанной сумме.

В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом для исчисления единого социального налога признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При этом в судебном заседании представитель налогового органа пояснил суду апелляционной инстанции, что 4 квартал 2007 года в решении указан как «временной период» за который налогоплательщиком не уплачен ЕСН.

Таким образом, 4 квартал 2007 года самим налоговым органом указан и проанализирован в оспариваемом решении как отдельный «временной период» в отрыве от предыдущих отчетных и налоговых периодов.

По эпизоду о налоге на прибыль.

Суд первой инстанции признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова № 057 от 30.06.2008 г. в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в общей сумме 15 396 руб. и предложения уплатить штраф за неуплату налога на прибыль в общей сумме 3 079 руб.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в данной части подлежащим отмене по следующим основаниям.

Оспариваемым решением заявителю был доначислен налог на прибыль в сумме 80636 руб. налог на имущество организаций в сумме 7 596,00руб., транспортный налог всего в сумме 7 800,00 руб.

 Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным   с   производством   и   реализацией,   относятся   суммы   налогов   и   сборов, таможенных   пошлин   и   сборов,   начисленные   в   установленном   законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в