Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2009 по делу n А12-16002/08-С60. Разрешить вопрос по существу (ч.5 ст.270, ст. 272 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                         Дело № А12-16002/08-с60

18 марта 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2009 года.

Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Александровой Л.Б., Лыткиной О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания     

Ханиной А.Н.,

при участии представителя индивидуального предпринимателя Касумова Ш.А.О. Ивановой А.А, действующей по доверенности от 20.08.2008,

рассмотрев в открытом судебном заседании по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, заявление индивидуального предпринимателя Касумова Шамиля Акиф Оглы (г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (г. Волгоград)

о признании недействительным ненормативного правового акта,

  УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный  предприниматель Касумов Шамиль Акиф Оглы (далее – предприниматель, ИП Касумов Ш.А.О., заявитель, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 12.09.2008 № 13.1193.

Решением суда первой инстанции от 01.12.2008 в удовлетворении требований индивидуальному предпринимателю Касумову Ш.А.О. отказано.

 ИП Касумов Ш.А.О. не согласился с указанным решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 01.12.2008 отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования предпринимателя.

26 января 2009 года суд апелляционной инстанции постановил отменить решение Арбитражного суда Волгоградской области  от 01.12.2008 по делу                                        № А12-16002/08-с60 на основании пункта 2 части 4 статьи 270 АПК РФ и перешёл к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

Налоговый орган в судебное заседание не явился. О месте и времени рассмотрения жалобы извещён надлежащим образом, согласно требованиям статьи 123 АПК РФ, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления № 94544 2.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанного лица.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя предпринимателя, апелляционный суд пришёл к выводу, что заявление индивидуального предпринимателя Касумова Ш.А.О. о признании незаконным решения налогового органа не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела,  в период с  05 мая 2008 года по 08 августа 2008 года проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Касумова Шамиля Акиф Оглы по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления):

-          единого социального налога за период с 01 января 2006 года по 31 декабря 2007 года;

-          налога на доходы физических лиц за период с 01 января 2006 года по 31 декабря  2007 года;

-          взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2006 года  по 31 декабря 2007года;

-          налога на добавленную стоимость за период с 01 января 2006 года по 31декабря 2007 года.

На основании решения от 30.05.2008 № 292 исполняющего обязанности заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по  Волгоградской области Никоновой А.А. проверка приостановлена с 30.05.2008.

14 июля 2008 года решением № 485 исполняющего обязанности заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по  Волгоградской области Никоновой А.А. проверка была возобновлена с 15 июля 2008 года.

В ходе проверки налоговым органом установлены следующие нарушения:

- неполное исчисление и неполная уплата налога на добавленную стоимость  (далее – НДС) на сумму 142330,00 руб. за следующие налоговые периоды:

за 4 квартал 2006 года   – 109789,00 руб.,

за 3 квартал 2007 года – 19447,00 руб.,

за 4 квартал 2007 года – 13094,00 руб.;

- неполное исчисление и неполная уплата налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) на сумму 117780 руб., за следующие налоговые периоды:

за 2006 год   – 83068 руб.,

за 2007 год – 34712 руб.;

  - неисчисление и неуплата единого социального налога (далее – ЕСН) в бюджет в 2006 году в сумме 20766 руб., в том числе:

   в федеральный бюджет – 17059 руб.,

   в Федеральный ФОМС – 1845 руб.,

   в Территориальный ФОМС – 1862 руб.;

  - неисчисление и неуплата ЕСН в бюджет в 2007 году в сумме 5449 руб., в том числе:

   в федеральный бюджет 5549 руб.

11 августа 2008 года по результатам выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области составлен акт № 13-31 в/ДСП, которым зафиксированы указанные нарушения (т. 3 л.д. 101-111).

На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения от 21.08.2008.

12 сентября 2008 года Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области  с учетом возражений налогоплательщика принято решение № 13.1193 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, которым ИП Касумову Ш.А.О. предложено уплатить:

- НДС в сумме 142330 руб.,

-  пени по НДС в сумме 22317,18 руб.,

-  НДФЛ в сумме 117780 руб.,

-  пени по НДФЛ в сумме 12569,02 руб.,

-  ЕСН в сумме 26315 руб.,

-   пени по ЕСН в сумме 2447,06 руб.,

-     штраф в сумме 22649 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС,

-     штраф в сумме 17415 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ,

-     штраф в сумме 1214 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН (т. 2 л.д. 84-93).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, Касумов Ш.А.О. оспорил его в судебном порядке.

Апелляционная коллегия пришла к выводу, что инспекция правомерно доначислила заявителю налоги в общей сумме 286425 руб. и пени в сумме 37333, 26 руб., поскольку факт получения материалов и услуг, а также их оплата документально не подтверждены предпринимателем.

В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных вычетов имеют, в том числе налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия этих товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров   (работ,   услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как видно из материалов дела, по данным налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 года, представленной ИП Касумовым Ш.А.О в налоговый орган, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 5618 руб. (л.д. 27-31).

Налоговым органом установлено, что в данном периоде налогоплательщиком завышен налоговый вычет  по приобретенным у ООО «Инткомторг» товарам.

Из представленных налогоплательщиком первичных бухгалтерских документов, а именно договоров поставки (т. 1 л.д. 15-26),  счетов-фактур от 15.10.2006 № 455 на сумму  59977, 21, в том числе НДС 9149,07, от 24.10.2006 № 478 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07, от 26.10.2006 № 501 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07, от 09.11.2006 № 520 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07, от 16.11.2006 № 541 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07, от 23.11.2006 № 557 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07, от 28.11.2006 № 561 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07, от 30.11.2006 № 570 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07, от 07.12.2006 № 589 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07,  от 19.12.2006 № 615 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07,  от 25.12.2006 № 627 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07,  от 29.12.2006 № 638 на сумму 59977, 21, в том числе НДС 9149,07, накладных  от 15.10.2006  № 455, от 24.10.2006 № 478, от 26.10.2006 № 501 от 09.11.2006  № 520, от  16.11.2006 №  541, от 23.11.2006 от  557, от 28.11.2006 №  561,  от 30.11.2006 № 570,  от 07.12.2006  № 589,  от 19.12.2006 № 615, от  25.12.2006 № 627, от  29.12.2006 №638            (т.1 л.д.69-92), видно, что предприниматель приобрел материалы на общую сумму 719727,00 руб., в т.ч. НДС 109788,00 руб. Кроме того, в подтверждение факта оплаты  товара за наличный расчет налогоплательщиком представлены чеки ККТ с заводским № 20354816.

Исходя из положений статьи 172 НК РФ, при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщик для применения вычета по НДС должен располагать документами, подтверждающими фактическую уплату сумм НДС в составе цены этих товаров (работ, услуг). В случае, когда оплата приобретаемых товаров (работ, услуг) производится наличными денежными средствами, к таким документам относится кассовый чек, приходные кассовые ордера и квитанции к ним. Поэтому при отсутствии названных документов у налогоплательщика не имеется достаточных оснований утверждать, что сумма НДС им фактически оплачена, несмотря на наличие счета-фактуры и квитанции к приходному кассовому ордеру.

В ходе встречной проверки предприятия-поставщика налоговым органом на основании ответа ИФНС России № 13 по г. Москве от 21.07.2008 № 19-12/43241 установлено, что ООО «Инткомторг» (ИНН 7713304082) не имеет зарегистрированных контрольно-кассовых машин в налоговом органе (т. 2 л.д. 110). Представленные налогоплательщиком чеки апелляционный суд оценивает как недостоверные доказательства.

 Таким образом, налоговым органом сделан верный вывод, что факт оплаты товара налогоплательщиком не подтвержден надлежащим образом.

Из материалов дела видно, что  в соответствии с письмом  ИФНС России № 13 по        г. Москве от 05.06.2008 № 21-12/34156@ руководителем ООО «Инткомторг» является  Чеснакова Н.В (т.1 л.д. 103). Из материалов дела видно, что представленные счета-фактуры организации от имени руководителя подписаны Бражниковым С.Б.

Из объяснений Касумова Ш.А.О. судом установлено, что документы доставлялись водителями вместе с товаром, ни с кем из руководителей ООО «Инткомторг» он не встречался, никакие переговоры не проводил (т. 1 л.д. 122).

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счета-фактуры подписываются руководителем организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) от организации или доверенностью от имени организации. В материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие полномочия  Бражникова С.Б. на подписание счетов-фактур и иных документов от организации ООО «Инткомторг».

Апелляционный суд считает, что счета-фактуры и первичные документы бухгалтерского учета ООО «Инткомторг» подписаны неуполномоченными лицами.

Кроме того, из представленных налогоплательщиком первичных документов, подтверждающих факт принятия на учет приобретенного товара, видно, что товарные накладные не отвечают требованиям закона, поскольку не содержат информации о принятии товарно-материальных ценностей.

Оценив в совокупности указанные обстоятельства, суд приходит к выводу об отсутствии законных оснований для возмещения из бюджета НДС в размере 109789,00 руб. по товарам, приобретенным у ООО «Инткомторг» за 4 квартал 2006 года, что лишает права ИП Касумова Ш.А на использование налогового вычета.

Как видно из материалов дела, по данным налоговой декларации по НДС, за 3 квартал 2007 года сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 51445 руб. (т. 1 л.д.36-39). Согласно налоговой декларации