Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2015 по делу n А12-18194/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-18194/2015

30 ноября 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «25» ноября 2015 года

Полный текст постановления изготовлен «30» ноября 2015 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от  20 августа 2015 года по делу № А12-18194/2015 (судья Репникова В.В.)

по заявлению открытого акционерного общества «Спецнефтематериалы» (400006, г. Волгоград, ул. Шкирятова, д. 23, ИНН 3441009323, ОГРН 1023402457704)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (400078, г. Волгоград, пр-т им. Ленина, 67А, ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150)

о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей: открытого акционерного общества «Спецнефтематериалы» - представитель Гусев Ю.В., по доверенности от 12.11.2014; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области – представитель Зоря Е.В., по доверенности №3 от 12.01.2015

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Спецнефтематериалы» (далее - ОАО «Спецнефтематериалы», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – МИФНС России № 9 по Волгоградской области, инспекция) о признании недействительным решения № 15-16/87 от 26 декабря 2014 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 1 157 700 руб., налога на прибыль в сумме 1 447 530 руб., соответствующих пени и штрафов, уменьшения налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 369 888 рублей, уменьшении суммы штрафа по налогу на доходы физических лиц.

Решением от 20 августа 2015 года по делу №А12-18194/2015 заявление открытого акционерного общества «Спецнефтематериалы» удовлетворено.

Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области № 15-16/87 от 26 декабря 2014 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 1 157 700 руб., налога на прибыль в сумме 1 447 530 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, уменьшения налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 369 888 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 380 042,5 рублей.

На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Спецнефтематериалы».

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области в пользу открытого акционерного общества «Спецнефтематериалы» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Открытому акционерному обществу «Спецнефтематериалы» из федерального бюджета возвращена излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3 000 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Письменного отзыва в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Спецнефтематериалы», по результатам которой составлен акт № 15-16/63 от 14 октября 2014 года и вынесено решение № 15-16/87 от 26 декабря 2014 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлена неполная уплата обществом налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2,4 кварталы 2011 года, 1,2,3,4 кварталы 2012 года в размере 1 157 700 рублей, завышение налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета, за 3 квартал 2011 года в размере 369 888 рублей, неполная уплата налога на прибыль за 2011-2012 годы в размере 1 700 920 рублей, что послужило основанием для начисления пени по НДС в размере 363 630,49 рублей, по налогу на прибыль в размере 178 525,92 рублей.

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 64 137,60 рублей, по ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 480 042,50 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 189 от 19 марта 2015 года апелляционная жалоба ОАО «Спецнефтематериалы» на решение № 15-16/87 от 26 декабря 2014 года удовлетворена частично: решение отменено в части выводов о завышении расходов при исчислении налога на прибыль на стоимость работ по реконструкции тепловоза в размере 1 266 950 рублей с учетом соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

В остальной части решение № 15-16/87 от 26 декабря 2014 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения. В ходе судебного разбирательства налоговым органом представлен перерасчет, согласно которому сумма налога на прибыль, уменьшенная в соответствии с решением УФНС России по Волгоградской области, составила 253 390 рублей, соответствующая сумма пени – 26 600 рублей. Общая сумма доначисленного налога на прибыль с учетом решения УФНС России по Волгоградской области – 1 447 530 рублей.

Основанием начисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерном включении в расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль и неправомерном применении налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Роспромтранс».

По мнению налогового органа, ООО «Роспромтранс» не осуществляло услуги по ремонту тепловозов, подъездных путей, поставку материалов и оборудования, поскольку у него отсутствовали работники, транспорт, основные средства, использовалась специальная схема расчетов, денежные средства перечислялись «недобросовестным» контрагентам и обналичивались; лица, фактически выполнявшие работы на территории ОАО «Спецнефтематериалы», не являлись работниками ООО «Роспромтранс».

Аналогичные доводы приведены в апелляционной жалобе.

Не согласившись с начислением НДС и налога на прибыль, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением, указывая на реальность выполненных работ, соблюдение предусмотренных Налоговым кодексом РФ условий для подтверждения правомерности получения налоговой выгоды. Также заявитель просил суд уменьшить размер штрафа по ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ с учетом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Удовлетворяя требования ОАО «Спецнефтематериалы», Арбитражный суд Волгоградской области исходил из того, что налоговым органом не представлено доказательств несоответствия представленных в подтверждение налоговых вычетов первичных документов нормам Налогового кодекса РФ, отсутствия реальных хозяйственных отношений между ОАО  «Спецнефтематериалы» и ООО «Роспромтранс», согласованности действий заявителя и поставщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Также суд счел возможным уменьшить сумму штрафа по налогу на доходы физических лиц ввиду наличия обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета-фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В связи с чем, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данные разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53).

В свою очередь, в силу требований статьи 65 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Судом первой инстанции по настоящему делу установлено, что между ОАО «Спецнефтематериалы» (заказчик) и ООО «Роспромтранс» (исполнитель, подрядчик) заключены следующие договоры:

- договор № 92 от 23 мая 2012 года, согласно которому исполнитель обязуется передать в собственность заказчику капитально отремонтированную экипажную часть тепловоза ТГМ4а в комплекте с колесными парами (4 пар), редукторами, буксами и карданами и выполнить по заказу заказчика работу по замене оборудования тепловоза; доставка оборудования осуществляется автотранспортом исполнителя и за его счет; заказчик обязуется предоставить исполнителю место для производства работ,

- договор № 133 от 7 июля 2011 года, согласно которому подрядчик обязуется передать в собственность заказчика оборудование (3 комплекта стрелочных переводов), осуществить демонтаж стрелочных переводов и монтаж оборудования, а заказчик принять и оплатить оборудование; поставка оборудования до склада заказчика осуществляется автотранспортом подрядчика,

- договор № 08/12 от 2 августа 2012 года, согласно которому подрядчик обязуется передать в собственность заказчика, а заказчик принять и оплатить товар (рельсы, накладки, болты), выполнить работы по монтажу переданного в собственность оборудования с использованием материалов заказчика; поставка оборудования до склада заказчика осуществляется автотранспортом подрядчика,

- договор № 02/12 от 20 февраля 2012 года, согласно которому исполнитель обязуется произвести заказчику транспортировку тепловоза ТГМ-4 и обточку 4-х колесных пар, а заказчик принять и оплатить работу,

- договор № 04/12 от 26 апреля 2012 года, согласно которому исполнитель обязуется выполнить по заданию заказчика ремонтные работы (маневровый тепловоз ТГМ4Л № 2958) и ремонтные работы (маневровый тепловоз ТГМ4Л № 1617).

ООО «Роспромтранс» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.10.2009 и поставлено на налоговый учет