Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2015 по делу n А12-17954/2015. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ). Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15 декабря 2014 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 года.

Как следует из пояснений Кадастровой палаты на запрос суда №АК-3826/2015 от 17.07.1015, кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих ООО «Фирма ВЕСТ», на 1 января 2013 года на основании постановления Губернатора Волгоградской области от 20.11.2012 № 1130 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области» составляла:

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:210 - 49 579 222,82 рублей,

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 - 15 612 027,48 рублей,

- земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 - 602 839 029,36 руб­лей (т. 3, л.д. 28-29).

Результаты государственной кадастровой оценки земель утверждены на территории Волгоградской области постановлением Губернатора по Волгоградской области 20.11.2012 № 1130 «Об утверждении результатов государственной оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Волгоградской области» (далее - Постановление №1130).

В силу пункта 4 указанного Постановления, оно вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования.

Указанное Постановление опубликовано в официальном издании «Волгоградская правда» от 30.11.2012.

Следовательно, с учетом положений статьи 5 и статьи 6.1. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Постановление № 1130 вступило в законную силу 30.12.2012. Поскольку налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, то, в соответствии с изменениями кадастровая стоимость земельных участков применяется с нового налогового периода, то есть с 01.01.2013.

При исчислении земельного налога за 2013 год заявитель использовал кадастровую стоимость земельных участков, внесенную в государственный кадастр недвижимости и установленную Постановлением Главы администрации Волгоградской области от 03.08.2005 № 779.

Однако, в спорный период (за 2013 год) указанное постановление утратило силу в связи с изданием постановления Губернатора Волгоградской области от 20.11.2012 № 1130.

Апелляционная инстанция, с учетом положений статьи 5 НК РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 № 165-О-О и подтвержденной в Постановлении от 02.07.2013 № 17-П и от 01.03.2011 №275-О-О, полагает, что поскольку налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК определяется на конкретную дату (01 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением № 1130, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2013.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при исчислении земельного налога за 2013 год необходимо применять кадастровую стоимость земельных участков, установленную Постановлением №1130.

 В отзыве на апелляционную жалобу Общество так же в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 34:34:030070:239 и 34:34:030070:238 ссылается,  на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.01.2010 года по делу №А12-24857/2009.

Однако данным судебным актом не устанавливалась рыночная стоимость земельных участков.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.01.2010 года по делу №А12-24857/2009 признаны незаконными действия Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области, выразившиеся в неправильном определении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:34:030070:0212 на основании удельного показателя кадастровой стоимости земель учреждений и организаций народного образования, и решения об отказе обществу в изменении кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 34:34:030070:238 и 34:34:030070:239 в государственном кадастре недвижимости.

В порядке восстановления нарушенного права суд обязал Управление внести в государственный кадастр недвижимости кадастровую стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 34:34:030070:238 и 34:34:030070:239, определенную на основании удельного показателя кадастровой стоимости земель, соответствующего землям под объектами оздоровительного и рекреационного назначения.

Как указано выше, при исчислении земельного налога за 2013 год необходимо применять кадастровую стоимость земельных участков, установленную Постановлением №1130, с учетом вида разрешенного использования земельных участков.

Кроме того, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерном применении на­логовым органом при расчете земельного налога за 2013 год сведений о кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных Кадастровой палатой спустя почти 4 ме­сяца после окончания камеральной налоговой проверки ООО «Фирма ВЕСТ», что привело к необоснованному доначислению земельного налога в размере 8 730 355 рублей, пени по земельному налогу в размере 1 228 790,09 рублей, привлечению общества к ответственно­сти по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 1 746 071 рублей, необоснованному расчету штрафа по 119 НК РФ исходя из суммы зе­мельного налога в размере 8 730 355 рублей.

Действительно, как разъяснил ВАС РФ в пункте 27 Постановления Пленума № 57, принимая во внимание положения пункта 4 статьи 101 НК РФ, согласно которым при рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ, доказательства, истребованные налоговым органом после истечения указанных сроков, не могут быть учтены налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Как верно указал суд, уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год представ­лена ООО «Фирма ВЕСТ» в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда 14 мар­та 2014 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служеб­ными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового ор­гана в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декла­рации (расчета).

Следовательно, срок проведения камеральной налоговой проверки уточненной на­логовой декларации по земельному налогу истек 14 июня 2014 года. Однако кадастровые справки о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих ООО «Фирма ВЕСТ», истребованы налоговым органом у Кадастровой палаты только 06 октября 2014 го­да, получены 16 октября 2014 года.

Вместе с тем, в пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» отмечено, что, применяя норму пункта 2 статьи 88 НК РФ, следует исходить из того, что установленный ею срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

С учетом того, что в спорный период – 2013 год подлежат применению в целях налогообложения результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением № 1130, и налоговым органом доначислен заявителю земельный налог, пени и штрафные санкции, исходя из кадастровой оценки спорных земельных участков, утвержденной названным постановлением, что соответствует реальной налоговой обязанности налогоплательщика, оснований для признания недействительным решения налогового органа  № 148 от 27 января 2015 года в части предложения уплатить земельный налог в сумме 8 730 355 рублей, пени по земельному налогу в размере 1 228 790 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 746 071 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из суммы  зе­мельного налога в размере 8 730 355 рублей, у суда первой инстанции не имелось.

Кроме того, суд первой инстанции, указав, что размер штрафа по статье 119 НК РФ, исчисленный исходя из суммы земельного налога, указанного в несвоевременно представленной (20.02.2014) первичной налоговой деклара­ции, составляет 118 584,30 рублей: 1 185 843 руб. (сумма налога в первичной декларации) х 5% х 2 (с учетом обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность - повторного совершения аналогичного правонарушения), счел возможным уменьшить размер штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации с учетом наличия об­стоятельств, смягчающих налоговую ответственность, до 50 000 руб.

Как указано выше, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерности привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, исходя из суммы  зе­мельного налога в размере 8 730 355 рублей, в сумме 873 036 руб.

При применении налоговых санкций за налоговые правонарушения суд или налоговый орган, рассматривающий дело, устанавливает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение таких правонарушений, и учитывает эти обстоятельства в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Статья 114 НК РФ не содержит предписаний о порядке назначения наказания при одновременном наличии смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств, в связи с чем наличие обстоятельств, отягчающих ответственность, не исключает права суда снизить размер налоговых санкций при одновременном наличии смягчающих ответственность обстоятельств.

В качестве отягчающих ответственность обстоятельств налоговый орган в решении указывает на совершение заявителем аналогичных нарушений – несвоевременное представление деклараций по единому налогу на вмененный доход, решения о привлечении к налоговой ответственности по которым вынесены от 15.01.2014 №23, от 23.01.2014 №163, от 02.12.2014 №1499.

В качестве обстоятельств, смягчающих налоговую ответст­венность, заявитель указывает:

-  незначительный пропуск срока подачи налоговой декларации по земельному на­логу: установленный пунктом 3 статьи 398 НК РФ срок подачи декларации за 2013 год - до 01 февраля 2014 года, декларация представлена 20 февраля 2014 года,

-  наличие уважительной причины пропуска срока подачи налоговой декларации: нахождение руководителя ООО «Фирма ВЕСТ» на амбулаторном лечении с 27 января 2014 года по 19 февраля 2014 года,

-  отсутствие негативных последствий для бюджета от несвоевременной подачи на­логовой декларации по земельному налогу, полная уплата обществом земельного налога за 2013 год не только исчисленного самостоятельно, но и доначисленного налоговым ор­ганом на основании оспариваемого решения.

- не умышленный характер совершения налогового правонарушения.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда о возможности сниже­ния суммы штрафа с учетом вышеуказанных обстоятельств, смягчающих налоговую ответст­венность, но с учетом правомерности привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, исходя из суммы  зе­мельного налога в размере 8 730 355 рублей, в сумме 873 036 руб., а так же требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины обще­ства и тяжести совершенного деяния, считает возможным уменьшить сумму штрафа в 4 раза, до 218 259 руб.

Поскольку налоговым органом неправомерно при вынесении решения не учтены обстоятельства, смягчающие налоговую ответст­венность, и решение инспекции в части суммы штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит признанию частично недействительным, решение суда в части взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фирма ВЕСТ» расхо­дов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей отмене не подлежит

В остальной части решение суда по настоящему делу подлежит отмене.

По делу в отменной части следует принять новый судебный акт, которым признать  недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда № 148 от 27 января 2015 года в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Фирма ВЕСТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 654 777 рублей.

В остальной части в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Фирма ВЕСТ» следует отказать.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26 августа 2015 года по делу № А12-17954/2015 отменить, за исключением взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фирма ВЕСТ» расхо­дов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Принять в отменённой части новый судебный акт.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда № 148 от 27 января 2015 года в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Фирма ВЕСТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 654 777 рублей.

В остальной