Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2015 по делу n А12-17954/2015. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-17954/2015

12 ноября 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 ноября 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                           Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26 августа 2015 года по делу № А12-17954/2015 (судья Репникова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фирма ВЕСТ»                     (ИНН 3443040760, ОГРН 1023402974341, адрес местонахождения: 400117,                            г. Волгоград, бульвар 30-летия Победы, д. 39А)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району                               г. Волгограда (ИНН 3443077223 ОГРН 1043400306223, адрес местонахождения: 400094, г. Волгоград, ул. 51 Гвардейская, д. 38)

о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – Эрендженова С.Б., действующая по доверенности от 27.03.2015,

налогового органа – Юрков Е.В., действующий по доверенности от 05.05.2015,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Сплав» (далее – заявитель, ООО «Фирма ВЕСТ», Общество) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее – налоговый орган, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Инспекция) от 27 января 2015 года № 148 о привлечении к ответственности за соверше­ние налогового правонарушения.

Решением от 26 августа 2015 года Арбитражный суд Волгоградской области заявление общества с ограниченной ответственностью «Фирма ВЕСТ» удовлетворил частично.

Суд признал недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Россий­ской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда от 27 января 2015 года № 148  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить земельный налог в сумме 8 730 355 рублей, пени по земельному налогу в размере 1 228 790 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 746 071 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 823 036 рублей.

Суд также обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ог­раниченной ответственностью «Фирма ВЕСТ».

В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.

Кроме того, суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фирма ВЕСТ» расхо­ды по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований заявителя отказать в полном объеме.

ООО «Фирма ВЕСТ» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 12 ноября 2015 года до 12 час. 40 мин.

Протокольное определение об объявлении перерыва оглашено в открытом судебном заседании; на официальном сайте Двенадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет и в информационно-справочном киоске, расположенном в здании суда, размещена информация о времени и месте продолжения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, а так же письменных пояснений налогоплательщика, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ООО «Фирма ВЕСТ» принадлежит на праве собственности три земельных участка:

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:210 площадью 4 009 кв.м., расположенный по адресу: г.Волгоград, б-р.30-летия Победы, 39А,

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 площадью 756 кв.м., расположенный по адресу: г.Волгоград, б-р.30-летия Победы, 39А,

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 площадью 29 192 кв.м., расположенный по адресу: г.Волгоград, б-р.30-летия Победы, 39А.

20 февраля 2014 года ООО «Фирма ВЕСТ» представило в ИФНС России по Дзержин­скому району г.Волгограда первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 185 843 рублей, исчисленная исходя из следующей кадастровой стоимости земельных участков:

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:210 - 42 824 258 руб.,

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 - 914 631 руб.,

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 - 35 317 357 руб.

14 марта 2014 года Обществом представлена уточненная налоговая декларация по зе­мельному налогу за 2013 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюд­жет, составила 1 290 099 рублей, исчисленная исходя из следующей кадастровой стоимо­сти земельных участков:

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:210 - за 11 месяцев -42 824 258 рублей, за 1 месяц - 123 966 455 рублей,

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 - за 11 месяцев -914 631 руб., за 1 месяц - 3 210 422 рублей,

- земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 - 35 317 357 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная проверка налоговых деклараций за 2013 год, в результате которой установлено, что кадастровая стоимость земельных участков, отраженная Обществом в декларациях, была установлена на 2011 -2012 годы.

Налоговый орган пришел к выводу, что с 1 января 2013 года подлежит применению кадастро­вая стоимость, утвержденная постановлением Губернатора Волгоградской области от 20.11.2012 № 1130 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области».

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган филиалом ФГБУ «Феде­ральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Волгоградской области (далее - Кадастровая палата), кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих ООО «Фирма ВЕСТ», на 1 января 2013 года составляла:

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:210 - 49 579 222,82 рублей,

-  земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 - 15 612 027,48 рублей,

- земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 - 602 839 029,36 руб­лей.

Налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2013 год, исходя из када­стровой стоимости, предоставленной Кадастровой палатой, в результате чего сумма нало­га, подлежащего уплате в бюджет, составила 10 020 454 рублей, доначисленная по резуль­татам камеральной проверки сумма налога - 8 730 355 рублей (10 020 454 - 1 290 099).

Результаты проверки отражены Инспекцией в акте камеральной налоговой проверки от 05.12.2014 № 2128.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 05.12.2014 № 2128, иных материалов проверки, ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда вынесено решение от 27 января 2015 года № 148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Фирма ВЕСТ» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 1 746 071 рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установ­ленный срок налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в размере 873 036 рублей, обществу предложено уплатить земельный налог за 2013 год в размере 8 730 355 рублей и пени по земельному налогу в размере 1 228 790,09 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 332 от 28 апреля 2015 года апелляционная жалоба ООО «Фирма ВЕСТ» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением о привлечении к ответственности, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о неправомерном применении на­логовым органом при расчете земельного налога за 2013 год сведений о кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных кадастровой палатой спустя почти 4 ме­сяца после окончания камеральной налоговой проверки ООО «Фирма ВЕСТ», что привело к необоснованному доначислению земельного налога в размере 8 730 355 рублей, пени по земельному налогу в размере 1 228 790,09 рублей, привлечению Общества к ответственно­сти по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 1 746 071 рублей, необоснованному расчету штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ исходя из суммы зе­мельного налога в размере 8 730 355 рублей.

Кроме того, суд первой инстанции, с учетом обстоятельств, смягчающих налоговую ответст­венность, пришел к выводу об уменьшении суммы штрафа до   50 000 руб.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.   

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

 Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что решение инспекции является неправомерным, поскольку Кадастровой палатой в отношении спорных зе­мельных участков не принимались решения об установлении на 1 января 2013 года када­стровой стоимости, соответствующей сведениям, представленным в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда при проведении проверки, по следующим основаниям.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Указанная правовая позиция нашла закрепление в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», согласно которому при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым -