Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А12-33257/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-33257/2014

29 июня 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «22» июня 2015 года

Полный текст постановления изготовлен «29» июня 2015 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 декабря 2014 года по делу № А12-33257/2014 (судья Любимцева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фрукт» (400001, г. Волгоград, ул. Балахнинская, 4, ИНН 3460011230 ОГРН 1133443030995)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (403003, Волгоградская область, р.п. Городище, ул. М. Чуйкова, 2, ОГРН 1043400765011, ИНН 3403019472)

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области – представитель Цицилина Е.О., по доверенности № 3 от 13.01.2015, Горбатова М.Г., по доверенности № 10 от 13.01.2015; общества с ограниченной ответственностью «Фрукт» - представитель Асеева А.М., по доверенности от 20.03.2015

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Фрукт» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области от 13.05.2014 № 12/15 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22 декабря 2014 года по делу № А12-33257/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Фрукт» удовлетворено.

Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области от 13.05.2014 № 12/15 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», и обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фрукт» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить,  полагая, что  совокупность установленных обстоятельств свидетельствует о том, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение его права на применение налоговых вычетов по НДС и на отнесение к расходам затрат, связанных с поставкой ООО «Линтек» и ООО «Прокси Групп» нефтепродуктов, содержат недостоверные сведения o  фактических хозяйственных отношениях между  контрагентами  и Обществом.

В  порядке статьи 262 АПК РФ ООО «Фрукт» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области в период с 06.05.2013 по 30.12.2013 проведена выездная налоговая проверка ООО «СнабТрансОйл-Волгоград» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, о чем составлен акт от 28.02.2014 № 13/8.

В ходе проверки инспекцией установлено неправомерное завышение  ООО «СнабТрансОйл-Волгоград» (ИНН 3444187349) расходов по поставке товаров (нефтепродуктов), что повлекло неуплату в бюджет налога на прибыль в размере 14 865 761 руб. за 2012 год и необоснованне возмещения НДС в размере 13 614 385 руб. по взаимоотношениям с ООО «Прокси Груп» и ООО «Линтек»,  ввиду не подтверждения реальности поставки нефтепродуктов контрагентами в 3 и 4 кварталах 2012 года.

Основанием для такого вывода инспекции послужили следующие обстоятельства.

ООО «Прокси Групп» и ООО «Линтек» не располагали необходимыми трудовыми и материальными ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СнабТрансОйл-Волгоград»: среднесписочная численность 1 человек, основные, транспортные средства, производственные активы, складские помещения для хранения нефтепродуктов в собственности либо в аренде отсутствуют. Доля расходов и налоговых вычетов у данных контрагентов составляет 99,9%, расходы приравнены к доходам.

Из анализа расчетных счетов контрагентов установлено, что ООО «СнабТрансОйл-Волгоград» являлся единственным покупателем нефтепродуктов у ООО «Прокси Груп» и ООО «Линтек».

При этом ни ООО «Прокси Групп», ни ООО «Линтек» не имело реальной возможности поставить заявленный объем нефтепродуктов, поскольку в проверяемый период времени объем закупки составлял менее 10 % от якобы поставленного в адрес общества, а также отсутствие складских помещений для хранения нефтепродуктов.

Из документов, представленных ООО «Линтек», следует, что организация приобретает горюче-смазочные материалы у ООО «Мегастрой», оплата за товар осуществляется безналичным путем, данный факт также подтвердил в ходе допроса и руководитель ООО «Линтек».

Однако анализ выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Линтек» и ООО «Мегастрой» не подтверждают наличия между ними каких-либо финансово-хозяйственных взаимоотношений. Более того ООО «Мегастрой» в спорный период также не осуществляло закупку нефтепродуктов для последующей реализации.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Прокси Груп» в адрес ООО «СнабТрансОйл-Волгоград», датированные от 29.08.2012 имеют порядковый номер № 167, от 30.08.2012 - № 168, 169, а счета-фактуры от 31.08.2012 - №165, №166. Данные факты, по мнению налогового органа,  также свидетельствуют о формальном документообороте, составлении данных документов для получения необоснованной налоговой выгоды.

С учетом изложенного, основанием для доначисления Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, пени послужил вывод о неправомерно заявленных расходах по налогу на прибыль и налоговых вычетах по НДС по сделкам ООО «СнабТрансОйл-Волгоград». Инспекция считает, что налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов, противоречивые сведения, содержащиеся в документах, представленных обществом в обоснование уменьшения подлежащих уплате в бюджет налогов, указывают на отсутствие реальных хозяйственных операций.

12 ноября 2013 года деятельность ООО «СнабТрансОйл-Волгоград» (ИНН 3444187349) прекращена путем реорганизации в форме слияния в ООО «Фрукт» (3460011230).

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 13.05.2014 № 12/15 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «Фрукт» предложено уплатить:

- налог на прибыль в сумме 14865761 руб.,

- пени по налогу на прибыль в сумме 1665365,83 руб.,

- налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 13614385 руб.,

- пени по НДС в сумме 1815899,92 руб.

Не согласившись с данным решением, ООО «Фрукт» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 23.07.2014 № 494 апелляционная жалоба правопреемника ООО «СнабТрансОйл-Волгоград» - ООО «Фрукт» на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 13.05.2014 № 12/15 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

 Поддерживая вывод суда об удовлетворении заявленных налогоплательщиком  требований, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

В то же время, поскольку уплата сумм налога на прибыль организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается организация в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Обоснованность расходов должен доказать налогоплательщик. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Пунктами 1, 2 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На основании п. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движении имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых