Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2015 по делу n А12-46083/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

На налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 следует, что, делая вывод об обоснованности заявленных вычетов по НДС, судам необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагентов.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «ИТЦ «СКОН» включила в состав налоговых вычетов сумму налога на добавленную стоимость на основании счетов – фактур, предъявленных обществу вышеуказанными контрагентами, который на основании договоров поставки, заключенных с налогоплательщиком, осуществляли поставку в адрес общества ТМЦ.

В подтверждение понесенных расходов, а также правомерности применения налоговых вычетов в отношении спорных контрагентов общество представило налоговому органу договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения на оплату приобретенных материалов и услуг, а также документы подтверждающие использование приобретенных у спорных контрагентов ТМЦ и услуг в предпринимательской деятельности.

В ходе налоговой проверки налоговый орган пришел в выводу о необоснованном включении в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога, предъявленных налогоплательщику указанными контрагентом, поскольку в ходе проверки установлены обстоятельства, указывающие на отсутствие реальности договорных отношений между налогоплательщиком и его контрагентами, в связи с чем, их действия, по мнению налогового органа, направленны на получение необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что указанные контрагенты прямо или косвенно взаимосвязаны между собой, сведения, содержащиеся в первичных документах контрагентов недостоверные, так как они подписаны неустановленными лицами, руководителями, учредителями являются физические лица, фактически не имеющие отношения к деятельности данной организации.

Также установлено отсутствие у ООО " ИТЦ «СКОН " и его контрагентов ООО «ВСП-Сервис», ООО «Русвек», ООО «Стандарт», ООО «Сфера», ООО «Альтаир» имущества, транспортных средств и персонала для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, отсутствие контрагентов по адресам государственной регистрации, кроме того, операции по расчетным счетам контрагентов имеют транзитный характер, фактическое отсутствие поставки товаров,  непредставление контрагентами налоговой и бухгалтерской отчетности, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях налогоплательщика и его контрагента признаков недобросовестности.

Кроме того, инспекция пришла к выводу о непроявлении обществом должной степени осмотрительности при выборе ООО " ИТЦ «СКОН " и его контрагентами ООО «ВСП-Сервис», ООО «Русвек», ООО «Стандарт», ООО «Сфера», ООО «Альтаир» в качестве контрагентов.

Суд апелляционной инстанции считает верными выводы ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда о доказанности факта отсутствия реальных хозяйственных операций между ООО «ИТЦ «СКОН»  и его контрагентами по следующим основаниям.

Руководителями в представленных обществом первичных бухгалтерских документах - счетах-фактурах, товарных накладных, в том числе, договорах поставок, указаны в качестве руководителей – Герасимов И.А. (ООО «ВСП-Сервис»), Петухов Д.В. (ООО «Русвек»), Корнева Н.П. (ООО «Стандарт»), Дорошенко А.В. (ООО «Сфера»), Ушаков А.Н. (ООО «Альтаир»).

В отношении ООО «ВСП-Сервис» установлено, что оно было зарегистрировано и поставлено на учет в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда 08.04.2010, юридический адрес: г. Волгоград, ул. Им. Рокоссовского, 38. Учредителем и руководителем являлся Герасимов И.А., основной вид деятельности -оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия. 22.08.2011 ООО «ВСП-Сервис» прекратило деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Отиум».

При проведении проверки соответствия фактического местонахождения ООО «ОТИУМ» установлено, что данная организация по адресу, указанному в учредительных документах не располагается.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, численность сотрудников ООО «ВСП-Сервис» в период взаимоотношения с заявителем составляла 1 человек, на балансе отсутствуют транспортные средства, земельные участки, иное имущество.

Налоговым органом представлен протокол допроса свидетеля Герасимова И.А. в отношении организации - ООО «ИТЦ «СКОН», в котором допрошенный Герасимов И.А. пояснил, что  он  формально за вознаграждение учредил   ООО «ВСП-Сервис» и  фактически не имеет к предприятию отношения, никаких документов, кроме регистрационных у нотариуса не подписывал, договоров, счетов, актов не подписывал, даже если там указана якобы его подпись.

Кроме того, в ходе допроса Герасимова И.В., проведенного сотрудниками следственного органа, свидетель пояснил, что у него были финансовые трудности, и он по предложению своего друга регистрировал организации за вознаграждение. Денежные средства с расчетного счета ООО «ВСП-Сервис» он не снимал, документы финансово-хозяйственной деятельности не подписывал, участие в деятельности фирмы не принимал.

В отношении ООО «Русвек» установлено, что оно было зарегистрировано и поставлено на учет 14.10.2010, юридический адрес: г. Волгоград, ул. Землянского, 7. Учредителем и руководителем являлся Петухов Д.В.

27.12.13. ООО «Русвек» снято с учета в налоговом органе в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Из протокола допроса Петухова Д.В. от 03.03.2012 г., представленного налоговым органом, следует, что он проживает совместно с родителями, нигде не работает, злоупотребляет спиртными напитками.

Кроме того, Петухов Д.В. пояснил, что формально за вознаграждение учредил и числился руководителем данной фирмы, фактически не имеет к ней отношения, никаких документов, кроме регистрационных у нотариуса не подписывал, при этом ООО «Русвек» не осуществляло реальной финансово-хозяйственной деятельности и не имело для этого соответствующей материальной базы, в штате организации числился только один участник и директор в одном лице, по указанному в учредительных документах адресу, предприятие не располагалось.

Согласно части 4 статьи 69 АПК РФ, вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

В рамках уголовного дела № 509821, возбужденного в отношении Федорова А.А., Муслимова Р.В., Сазонова В.В. и других по факту осуществления незаконной банковской деятельности, было установлено, что с января 2007 года действовала организованная преступная группа, осуществлявшая незаконную банковскую деятельность. С целью осуществления незаконных банковских операций без регистрации и специального разрешения (лицензии), а именно перевода безналичных денежных средств в наличные, то есть путем кассового обслуживания субъектов предпринимательской деятельности, членами организованной преступной группы созданы и осуществлялось руководство, в том числе ООО «ВСП-Сервис», ООО «Русвек» (в том числе путем управления расчетными счетами с помощью системы «Банк-Клиент»), на расчетные счета которых поступали денежные средства различных хозяйствующих субъектов.

Так, вступившим в законную силу приговором Центрального районного суда г. Волгограда от 04.09.2012 по делу № 1-205/2012 установлено, что в период с августа 2007 года по декабрь 2009 года Муслимов Р.В. и Сазонов В.В., осознавая общественную опасность и противоправный характер своих действий, предвидя и желая наступления общественно-опасных   последствий   в   виде   причинения   ущерба   экономической безопасности Российской Федерации, руководствуясь корыстными побуждениями продолжая свои преступные действия по организации лжепредпринимателей и лжепрежприятий для транзита и обналичивания денежных средств по указанию Федорова А.А. подыскали за денежное вознаграждение как лично, так и с помощью юридических фирм: Герасимова И.А., создавшего ООО «ВСП-Сервис», Петухова Д.В., создавшего ООО «Русвек».

Затем по указанию Федорова А.А. были открыты расчетные счета данных организаций, которые использовались преступной группой, как для транзита, так и для обналичивания денежных средств, поступающих от клиентов.

Данные лжепредприятия не осуществляли реальной финансово-хозяйственной деятельности и не имели для этого соответствующие материальные базы, в штате организаций числился только участник и директор, по указанным в учредительных документах адресам, предприятия не располагались.

Таким образом, судом установлено, что ООО «ВСП-Сервис», учредителем и руководителем которого являлся Герасимов И.А., и ООО «Русвек», учредителем и руководителем которого являлся Петухов Д.В., не осуществляли никакой финансово-хозяйственной деятельности, кроме противоправной . Соответственно, сделки совершенные от имени названных организаций, носили фиктивный характер. Доказательства обратного заявителем суду не представлены.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 53 ГК РФ, юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

В случае, когда  у юридического лица отсутствуют законные органы управления, сделки, совершенные от его имени, не могут быть признаны реальными независимо от признания недействительной его регистрации.

В рассматриваемом случае указание на то обстоятельство, что руководитель отрицает какое-либо отношение к деятельности указанных контрагентов, имеет значение не в рамках документального подтверждения конкретных хозяйственных операций, а связи с совокупной оценкой контрагентов общества, как недобросовестного юридического лица.

Отрицание лицом, являющимся руководителем осуществления какой-либо деятельности от имени юридического лица, отсутствие у него объективной возможности осуществлять руководство организацией со значительными финансовыми оборотами (ввиду отсутствия образования и квалификации) также свидетельствует о нереальности хозяйственных операций между Обществом и его контрагентами.

Любая деятельность юридического лица, не имеющего законного учредителя и, как следствие, легитимно назначенных органов управления, заведомо противна основам правопорядка, так как подрывает основы хозяйственного оборота и предпринимательской деятельности.

С учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 10.04.2008 № 22 (абзац 3 пункта 2), все сделки, совершенные таким лицом, являются ничтожными.

Заявитель не вправе претендовать на включение затрат в расходы и на вычет налога на добавленную стоимость по операциям с контрагентом, если последний их не осуществлял.

В отношении ООО «Стандарт» установлено, что оно было зарегистрировано и поставлено на учет в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда 13.12.2010, юридический адрес: г. Волгоград, 7-й Гвардейской ул., 10. Учредителем и руководителем являлась Корнева Н.П.

27.09.2011 ООО «Стандарт» снято с учета в связи с прекращением деятельности организации в результате реорганизации в форме слияния в ООО «ВЕСТА» и постановкой на учет в Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области. Юридический адрес: г. Волгоград, ул. им.  Генерала Ватутина, 7Г.

16.03.2013 организация ООО «ВЕСТА» снята с учета в связи с изменением места нахождения и постановкой на налоговый учет в межрайонной ИФЕС России № 1 по Воронежской области. Юридический адрес: г. Воронеж, ул. Средне-Московская, 29,1.

Организация ООО «ВЕСТА» относится к категории юридических лиц, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность более одного года.

В отношении ООО «Сфера» установлено, что что оно было зарегистрировано и поставлено на учет в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда 10.05.2011, юридический адрес: г. Волгоград, ул. Землянского, д. 7. Учредителем являлся Дорошенко А.В., руководителем – Петухов Д.В.

В ходе проверки установлено отсутствие у данной организации собственных трудовых ресурсов (технического персонала) и производственных активов, необходимых для осуществления деятельности и ведения хозяйственных операций.

В отношении ООО «Альтаир» установлено, что что оно реорганизовано при слиянии с ООО «Ол Трейд», было зарегистрировано и поставлено на учет в МИФНС России № 9 по Волгоградской области 18.02.2013, юридический адрес: г. Волгоград, ул. им. Генерала Ватутина, д. 7Г. Руководителем являлся Ушаков А.Н.

На требование налогового органа об истребовании документов у ООО «Ол Трейд» в части деятельности ООО «Альтаир», данным контрагентом указанные документы представлены не были.

Согласно данным базы данным удаленного доступа, сопровождаемыми МРИ ЦОЦ ФНС РФ и АИС, недвижимое имущество, транспортные средства и контрольно-кассовая техника за данными контрагентами не зарегистрированы, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 не представлены.

Довод апелляционной жалобы о том, что целью перечисления налогоплательщиком денежных средств на расчетные счета его контрагентов носили транзитный характер, также свидетельствует о недобросовестности контрагентов.

В ходе анализа движений денежных средств по расчетным счетам ООО «ВСП «Сервис», ООО «Русвек», ООО «Сфера», ООО «Альтаир» установлено, что поступившие на расчетный счет денежные средства перечислялси в течении 1-3 дней, кроме того, установлено несоответствие указаний о проведенной операции в поле назначения платежа по поступившим денежным средствам и последующим списанием.

Кроме того, как указал суд первой инстанции, налоговый орган указывает, что в представленных счетах-фактурах от имени ООО «ВСП-Сервис», ООО «Русвек», ООО «Стандарт», ООО «Сфера», ООО «Альтаир» содержатся сведения о стране происхождения закупленного товара и указаны номера грузовых таможенных деклараций (ГТД). Проверкой