Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 по делу n А57-24378/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09, согласно которой положения статьи 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, пришел к правомерному выводу, что сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Таким образом, отражение ИП Антиповым Ю.М. доходов от продажи недвижимости в налоговых декларациях по форме 3-НДФЛ, является неправомерным.

Довод заявителя о том, что сделки по реализации спорных помещений носили разовый характер и не направлены на систематическое получение прибыли,  отклоняется судебной коллегией, так как количество сделок в рассматриваемом случае подтверждает выводы суда о целях приобретения и продажи предпринимателем недвижимого имущества.

Поскольку одним из видов деятельности, заявленных Антиповым Ю.М. как индивидуальным предпринимателем, является покупка и продажа недвижимого имущества, реализация принадлежавшего ему на праве собственности недвижимого имущества не может являться разовой сделкой.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения по УСН учитываются доходы предпринимателя в связи с осуществлением деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.

Учитывая изложенные обстоятельства, апелляционная коллегия отклоняет доводы апелляционной жалобы о том, что квартиры № 6 и № 9, расположенные в доме № 14а по ул. Тельмана в г. Энгельсе, дом, расположенный по адресу г. Энгельсе, Студенческий проезд, д. 10 и квартира № 7, расположенная в доме № 124 по ул. Степной в г. Энгельсе использовались в целях проживания членов его семьи (детей и отца), поскольку заявителем не представлены какие-либо доказательства, подтверждающие указанный довод.

Период владения Антиповым Ю.М. спорными квартирами и домом составлял несколько месяцев, Антипов Ю.М. и члены его семьи (дети и отец) никогда не были зарегистрированы в указанных объектах недвижимости, приобретенное недвижимое имущество не использовались Антиповым Ю.М. в личных целях (для проживая семьи, родственников или улучшения жилищных условий), в связи с этим суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что квартиры № 6 и №9, расположенные в доме № 14а по ул. Тельмана в г. Энгельсе, дом, расположенный по адресу г. Энгельсе, Студенческий проезд, д. 10 и квартира № 7, расположенная в доме № 124 по ул. Степной в г. Энгельсе приобретались Антиповым Ю.М. в целях последующей реализации и систематического получения прибыли от реализации недвижимого имущества.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что на основании договора купли-продажи земельного участка от 26.11.2008 Антиповым Ю.М. и Малюга Ю.В. у СНТ «Ладья» в общую долевую собственность приобретен земельный участок площадью 331 628 кв.м. (земли сельскохозяйственного назначения), находящийся по адресу: Энгельсский район, СНТ «Ладья», уч.1.

Доля заявителя в общей долевой собственности составляет 2/5 доли.

В период с сентября 2010 года по сентябрь 2012 года данный земельный участок был поделен на 56 участков, которые были проданы Антиповым Ю.М. в 2010-2012.

На основании договора купли-продажи земельного участка от 26.11.2008 Антиповым Ю.М. и Малюга Ю.В. у СНТ «Ладья» в общую долевую собственность приобретен земельный участок площадью 535 кв.м. (земли сельскохозяйственного назначения), находящийся по адресу: Энгельсский район, СНТ «Ладья», уч.272 а. Доля ИП Антипова Ю.М. в общей долевой собственности составляет 2/5 доли. Указанный участок продан 11.11.2011.

На основании договора купли - продажи недвижимости от 28.09.2011 Антиповым Ю.М. у Малюга Ю.В. приобретено 2/5 доли в праве собственности на земельный участок площадью 48 896 кв.м. (земли сельскохозяйственного назначения), находящийся по адресу: Энгельсский район, СНТ «Ладья».

В 2012 году указанный участок был разделен на 12 участков, которые были проданы в 2012 году.

Таким образом, после покупки земельных участков заявителем осуществлены действия по их разделу, а уже после раздела - систематической реализации.

Предпринимателем не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что в период нахождения объектов недвижимости и земельных участков в его собственности они использовались в личных, семейных, бытовых и иных, несвязанных с предпринимательской деятельностью целях.

Суд первой инстанции правомерно указал, что о наличии в действиях по продаже земельных участков признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют, в частности, следующие факты: неиспользование ИП Антиповым Ю.М. земельных участков в личных целях; систематическая реализация земельных участков и получение систематически прибыли от реализации земельных участков (за период 2010 — 2012 гг. осуществлено 36 сделок по реализации земельных участков); непродолжительный период владения земельными участками (от одного месяца до двух лет).

Таким образом, установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют, что земельные участки были приобретены Антиповым Ю.М. для дальнейшей перепродажи с целью получения дохода.

Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что поскольку недвижимость использовалась заявителем, применяющим УСН, в предпринимательской деятельности, выручку от ее реализации следует рассматривать как доход от такой деятельности, а сумму нужно включить в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а не по налогу на доходы физических лиц.

Довод заявителя о том, что приобретенное и реализованное недвижимое имущество было оформлено на него как на физическое лицо, и денежные средства за приобретение и реализацию имущества получены физическим лицом, а не индивидуальным предпринимателем, что свидетельствует об использовании имущества в личных целях, а не в предпринимательской деятельности, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку взаимосвязь установленных по делу обстоятельств позволяет сделать вывод о том, что полученный доход от продажи недвижимости непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, приобретение и реализация квартир осуществлялись Антиповым Ю.М. в целях, направленных на систематическое получение прибыли.

Факт регистрации физическим лицом - Антиповым Ю.М. объектов недвижимости и земельных участков и оформление им договоров купли-продажи этих объектов не может свидетельствовать о том, что сделки совершены им не в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Довод заявителя о том, что земельный налог уплачен им как физическим лицом, отклоняется судебной коллегией.

 Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии у Антипова Ю.М. обязанности по самостоятельному исчислению и уплате земельного налога в отношении реализованных земельных участков, как индивидуального предпринимателя.

В соответствии с абзацем вторым части 3 статьи 391 НК РФ (в редакции, действующей в спорный налоговый период) налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Следовательно, ИП Антипов Ю.М. обязан был в соответствии с положениями абзаца второго части 3 статьи 391, абзаца 2 пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно исчислить сумму земельного налога за приведенный период и представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию, в которой отразить сумму исчисленного земельного налога.

Апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями для отмены принятого решения.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения суда первой инстанции у суда апелляционной инстанции не имеется.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Антипова Юрия Михайловича следует оставить без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» по смыслу норм статьи 110 АПК РФ вопрос о распределении судебных расходов по уплате государственной пошлины разрешается арбитражным судом по итогам рассмотрения дела, независимо от того, заявлено ли перед судом ходатайство о его разрешении.

Согласно пункту 3 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, уплачивается физическими лицами в размере 300 руб.,  организациями - 3 000 руб.

В соответствии с разъяснениями, изложенными пункте 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ размеров.

При таких обстоятельствах при подаче апелляционной жалобы заявителем подлежала уплате государственная пошлина в сумме 150 руб.

Определением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2015 года  ИП Антипову Ю.М. по ходатайству предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины до рассмотрения апелляционной жалобы.

Таким образом, с ИП Антипова Ю.М. подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в сумме 150 руб. за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2015 года            по делу № А57-24378/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Антипова Юрия Михайловича в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 150 (сто пятьдесят) рублей за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий                                                                          А.В. Смирников

Судьи                                                                                                         С.Г. Веряскина

                                                                                                       М.Г. Цуцкова