Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 по делу n А12-38607/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-38607/2014

13 марта 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «11» марта 2015 года

Полный текст постановления изготовлен «13» марта  2015 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26 декабря 2014 года по делу № А12-38607/2014 (судья Пронина И.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нижневолжские инженерные сети и системы» (400002, г. Волгоград, ул. Качуевской, 2 Д, ИНН 3446040990, ОГРН 1113460000983)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (400011, г. Волгоград, ул. Богданова, 2, ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500)

о признании недействительным ненормативного правового акта, 

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области – представитель Кобзев Д.В., по доверенности № 23 от 15.01.2015; представитель Бондаренко Г.Н., по доверенности № 1 от 15.01.2015; общества с ограниченной ответственностью «Нижневолжские инженерные сети и системы» - представитель Эрендженова С.Б., по доверенности от 19.11.2014

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Нижневолжские инженерные сети и системы» (далее ООО «Нижневолжские инженерные сети и системы», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее межрайонная ИФНС России №10 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 30.06.2014 года № 15-08/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26 декабря 2014 года по делу № А12-38607/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Нижневолжские инженерные сети и системы» удовлетворено частично.

Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области от 30.06.2014 № 15-08/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1125101,52руб., соответствующие суммы пени по налогу на добавленную стоимость, привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 225020руб. за неполную уплату налога на прибыль, уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2012 год в сумме 2135588руб.

В остальной части заявленных требований отказано.

На  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственности «Нижневолжские инженерные сети и системы».

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Нижневолжские инженерные сети и системы» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Обществу с ограниченной ответственностью «Нижневолжские инженерные сети и системы» возвращена излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2000 руб., излишне уплаченная при подаче заявления об обеспечении заявления.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалованной части отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «Нижневолжские инженерные сети и системы» в порядке статьи 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит решение суда первой инстанции в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Нижневолжские инженерные сети и системы» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 19.12.2013 по 21.05.2014.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 22.05.2013 №15-08/12дсп.

По результатам выездной налоговой проверки установлено завышение убытков по налогу на прибыль организаций, а так же неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) на основании документов, оформленных от имени ООО «Лакки Трейдинг», ООО «Техномонтаж», ООО «Радиан», ООО «Гранд Сервис» (далее контрагенты).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика от 20.06.2014, налоговым органом вынесено решение 30.06.2014 №15-08/16 о привлечении ООО «Нижневолжские инженерные сети и системы» к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 238 499 руб.

Кроме того, решением инспекции обществу доначислено и предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 1 192 493 руб., пени по НДС в сумме 250 313 руб., а так же уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2012 год в сумме 2 135 588 руб.

Не согласившись с решением инспекции, ООО «Нижневолжские инженерные сети и системы» в порядке пункта 5 статьи 101.2 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой (далее – УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 29.08.2014 №598 решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 30.06.2014 №115-08/16 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

ООО «Нижневолжские инженерные сети и системы» не согласившись с решением инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявление общества, суд исходил из того, что произведенные обществом затраты на оплату поставленных строительных материалов и услуги по поиску и подбор заказчиков документально подтверждены и экономически обоснованны, реальность хозяйственных операций инспекцией не опровергнута, недобросовестность налогоплательщика не доказана.

Проверив законность и обоснованность состоявшегося по делу судебного акта, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производится для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. В пунктах 5 и 6 данной статьи установлен порядок оформления счетов-фактур, предъявляемых к вычету или возмещению.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснено, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении № 53.

Формальное отношение к разрешению настоящего спора противоречило бы правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-0, от 20.03.2007 № 209-О-О, от 24.01.2008 № 33-0-0, 17.06.2008 № 499-0-0, от 16.07.2009 № 923-О-О относительно разрешения споров о праве на налоговые вычеты по НДС, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял производство общестроительных и монтажных работ, при этом, для целей их деятельности, им приобретались товары различного рода и назначения.

 Так, общество закупало строительные материалы у поставщиков ООО «Лакки Трейдинг» на сумму 2530750,55руб., в том числен НДС в сумме 386046,71руб., ООО «Техномонтаж» на сумму 1751668,86руб., в том числе НДС в сумме 267203,72руб., ООО «Радиан» на сумму 1015036,63руб., в том числе НДС в сумме 154836,10руб., а также ООО «Гранд-Сервис» оказывало услуги по поиску и подбор заказчиков для ООО «Нижневолжские инженерные сети и системы» на сумму 2520000руб., в том числе НДС в сумме 384406,80руб.

Продукция, приобретенная у контрагентов использовалась в предпринимательской деятельности и не оспаривается налоговым органом.

Оплата товара, приобретенного у контрагентов производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

В подтверждение понесенных расходов, а также правомерности применения налоговых вычетов, ООО «Нижневолжские инженерные сети и системы» представлены договоры поставки от 12.04.2011 №19, от 11.04.2011 №18, от 01.02.2012 №4, от 04.06.2012 №6, счета-фактуры, товарные накладные, агентский договор от 03.05.2012 №112/А, счета-фактуры, акты, отчеты агента.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерном отнесении ООО «Нижневолжские инженерные сети и системы» в состав расходов затрат, связанных с услугами, оказанными ООО «Гранд-Сервис» и, соответственно, о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Лакки Трейдинг», ООО «Техномонтаж», ООО «Радиан», ООО «Гранд-Сервис» в связи с чем, были доначислен НДС, уменьшены убытки по налогу на прибыль.

Основанием для уменьшения затрат и вычетов послужили следующие, установленные налоговым органом, обстоятельства:

- контрагенты созданы с целью оформления фиктивных документов о якобы имевшем место осуществление агентских услуг и поставки материалов;

- использование специальной схемы расчетов в банках;

- фактическое отсутствие по заявленным юридическим адресам, указанным в документах на поставку товаров и оказание агентских услуг;

- непредставление контрагентами отчетности в налоговые органы, либо представление отчетности с незначительными показателями;

- отсутствие у поставщиков необходимых условий для достижения результатов хозяйственной деятельности в силу отсутствия персонала, имущества, складских помещений, технических средств и механизмов, основных средств, транспортных средств;

- в бухгалтерском и налоговом учете отражены операции по оказанию услуг и поставки материалов контрагентами,