Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А06-6814/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Нормы статьи 65 АПК РФ не освобождают налогоплательщика от обязанности доказывания, поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Поэтому в том случае, если налоговый орган представил доказательства, что изложенные в представленных документах сведения являются недостоверными, опровержение доводов и доказательств налогового органа относительно объективной невозможности совершения сделок указанным налогоплательщиком контрагентами возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, сфера деятельности ООО «ВКРК» - оптовая торговля рыбой, рыбной продукцией и замороженными овощами.

В ООО «ВКРК» до 02.12.2010г. единственным учредителем являлась Любич А.П., решением общего собрания от 02.12.2010г. в состав учредителей была введена Балацкая А.А., их доли распределились следующим образом: Любич А.П. - 97,561% и Балацкая А.А. -2, 439%., а согласно выписки из Единого государственного реестра с 19.04.2013г. учредителем со 100% долей является Шульга А.Н.

Допрошенная Любич А.П. ( протокол допроса 15.08.2012 года ) показала, что в 2009­2010 года являлась руководителем ООО «ВКРК», Шульга А.Н. был заместителем, он по доверенности мог снимать денежные средства с расчетного счета. Любич А.П.  пояснила, что своих производственных помещений ООО «ВКРК» не имело, при этом как директор не смогла пояснить, у кого Общество арендовало складские помещения.

Допрошенная Балацкая А.А. (протокол допроса № 328 от 05.09.2012 года) показала, что со 2 декабря 2010 года является директором Общества. Всеми коммерческими вопросами занимался Шульга А.Н., она только подписывала договора. К ООО «Каспий» никакого отношения не имела, а денежные средства, поступившие в 2010-2011 годах на пластиковую карточку предназначались для оплаты товаров и услуг за наличный расчет. Холодильное оборудование ООО «ВКРК» арендовало у ООО «Каспий».

ООО «ВКРК» в период с 2009 по 2011 гг. приобретало рыбную продукцию у ООО «Рыбная компания «Дельта» и ООО «Каспий».

В ходе проведения проверки налоговым органом по контрагентам ООО «ВКРК» было установлено следующее.

ООО «Рыбная компания «Дельта» согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц зарегистрировано 21.12.2007г., учредителем и руководителем являлся Бадаев С.В. с момента регистрации до 26.07.2011г., а с 26.07.2012г Блинов В.В.. ООО «Рыбная компания «Дельта» состояло на налоговом учете в МИФНС России № 6 по Астраханской области с момента создания до 23.08.2011г, после чего поставлено на учет в МИФНС России № 18 по Республике Татарстан (т.8 л.д.79-88).

Согласно письму ИФНС России № 24 по г. Москве № 23-06/43982 от 08.08.2012г. ООО «Рыбная компания «Дельта» с 08.11.2011г. состоит у них на учете по адресу: г. Москва, б-р Ореховый,14,3. Руководитель Блинов В.В.. Вид деятельности - оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами. Отчетность с момента постановки на учет не представлялась.

Счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО «Рыбная компания «Дельта» в адрес ООО «ВКРК» подписаны Бадаевым СВ., являвшимся в тот период руководителем. Этот факт подтверждает и сам Бадаев С.В.

Из протокола допросов № 285 от 09.08.2012 года и № 357 от 24.10.2012 года следует, что Бадаев СВ. являлся руководителем ООО «Рыбная компания «Дельта» с момента регистрации организации до конца 2011 года.

В конце 2011 года он продал данную организацию. ООО «Рыбная компания «Дельта» занималось закупом и реализацией рыбы. Организация находилась по адресу г. Астрахань, ул. Кубанская, 25, кв.60, где Бадаев С.В. был прописан. Офиса и производственных помещений, основных и транспортных средств организация не имела. Работников в организации не было, Бадаев С.В. работал один. Доставка товара производилась наемным автотранспортом, товар нигде не хранился, а сразу же доставлялся покупателям. Шульга А.Н. был ему знаком как представитель ООО «ВКРК» ( т.8 л.д.69-72, 75-76) .

Однако, по данным Федеральной базы «Удаленный доступ Федерального Информационного ресурса, сопровождаемой МИ ФНС России по ЦОД» за 2009-2010 гг. от ООО «Рыбная компания «Дельта» представлены справки о доходах на Бадаева С.В. с ежемесячной суммой дохода, равной 3500 рублей и Шульгу А.Н. с ежемесячной суммой дохода, равной 5000 рублей ( т.8 л.д.65-68).

Кроме того, согласно сведений, полученных Инспекцией из филиала № 2351 Банка ВТБ 24 (ЗАО), право первой подписи, кроме руководителя Бадаева С.В.. имеет также Шульга А.Н., который на основании приказа от 15.01.2008 № 2 ООО «Рыбная компания «Дельта» в проверяемом периоде являлся заместителем директора по коммерческим вопросам ООО «Рыбная компания «Дельта» с правом участия во всех финансовых, банковских, коммерческих сделках ООО «Рыбная компания «Дельта» и правом первой подписи на всех финансовых, банковских, коммерческих документах на срок пять лет до 19.02.2012.

С расчетного счета ООО «Рыбная компания «Дельта» выдано наличных денежных средств Шульге А.Н. с содержанием операции «на закуп рыбной продукции» в 2009 году -15 942 000 рублей, в 2010 году - 7 934 010 руб., в 2011 году - 5 440 011 руб., Бадаеву С .В. в 2010 году - 300 000 руб.

В ходе допроса, проведенного 01.03.2013 года (протокол № 28) Бадаев С.В. изменил свои показания и пояснил, что с расчетного счета денежные средства снимались Шульгой А.Н. и использовались по его усмотрению.

Кроме того, Шульга А.Н. давал указания  ему, куда перечислять денежные средства, а именно на пластиковые карты, принадлежащие Ионовой Е.В., Балацкой А.А., Ионовой Е.Г., Галкиной Л.В., Ионову В.Г.

При этом, из протокола допроса Шульги А.Н. следует, что никакого отношения к данной организации он не имеет, знает о ней, как о контрагенте ООО «Волго-Каспийский Рыбокомбинат» (протокол допроса от 12.10.2012 №351) ( т.7 л.д.145-148).

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что по расчетному счету ООО «Рыбная компания «Дельта» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.), налоги уплачены в минимальном размере. Суммы, поступившие на расчетный счет, полностью списаны с расчётного счета. Перечисление и списание денежных средств со счета ООО «Рыбная компания «Дельта» осуществляется в течение 1 -3 рабочих дней.

Факт распоряжения Шульгой А.Н. денежными средствами по расчетному счету ООО «Рыбная компания «Дельта» подтверждается материалами дела и показаниями Бадаева С.В.

 Таким образом, Шульга А.Н. принимал непосредственное участие в деятельности ООО «Рыбная компания «Дельта».

ООО «Каспий» согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц зарегистрировано 04.12.2008г., учредителями являются Суховеев С.В. (размер доли составляет 62,5%,) и Глушак Е.В. (размер доли 37,5%).

Руководителем ООО «Каспий» с момента регистрации до 11.07.2012г. являлся Суховеев С.В., состояло Общество на налоговом учете МИФНС России № 1 по Астраханской области (ранее ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани); с 11.07.2012г. руководителем является Глушак Е.В.

11.07.2012г. была внесена запись о передаче регистрационного дела юридического лица в МИФНС России № 18 по Республике Татарстан и 12.07.2012г. внесена запись о поступлении регистрационного дела в МИФНС России № 18 по Республике Татарстан.

Согласно письму МИФНС России № 5 по Республике Татарстан от 09.10.2012г. № 2-13­0-17/05193 (т.7 л.д.101) ООО «Каспий» состояло на налоговом учете в МИФНС России №5 по Республике Татарстан с 11.07.2012г. по 08.08.2012г., выбыло по адресу г. Москва, ул. Ясногорская, 47, 2, за 2-й квартал 2012г. не отчитывалось, представлены сведения по НДС и налогу на прибыль за 2009, 2010, 2011г., принятые из другого налогового органа.

В ходе налоговой проверки проведен допрос руководителя ООО «Каспий» Суховеева С.В., из которого следует, что с мая 1997 года он является инвалидом по состоянию здоровья с диагнозом «вялотекущая шизофрения» и состоит на учете в Астраханском областном психоневрологическом диспансере. В 2009-2011 гг. формально являлся руководителем ООО «Каспий», делами, а именно финансово-хозяйственной деятельностью организации не занимался. Несколько лет назад Озернов О.А. познакомил его со своим другом Шульгой А.Н. и вместе с ними он посещал регистрирующие органы и налоговую инспекцию, где Суховеев С.В. предъявлял свой паспорт. До настоящего времени, его паспорт находится у Озерного О.А., который пояснил ему, что паспорт нужен для открытия фирмы. В настоящее время Суховеев С.В. является руководителем организации ООО «Волга». Финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «Каспий» осуществлял Шульга С.Н., а Суховеев С.В. только подписывал документы, которые ему привозил Шульга А.Н. Летом 2012 года, когда его вызывали МИФНС № 5 по АО и провели допрос, Шульга А.Н. приехал с большим количеством документов - счетов-фактур и накладных, просил их подписать, для каких целей Шульга А.Н. ему не пояснил ( т.6 л.д.97-99, 100-102).

Из протокола допроса участкового врача ГДУЗ Астраханской области «Областная клиническая психиатрическая больница» Кададовой О.А. следует, что Суховеев С.В. в силу своего здоровья фактически не мог осуществлять руководство ООО «Каспий» ( т.6 л.д.93).

Допрошенный в качестве свидетеля Озернов О.А. подтвердил, что он в 2009-2011 годах работал по трудовому договору в ООО «Каспий» в должности заместителя руководителя, в его обязанности входила организация закупа и реализации рыбной продукции. Также в ООО «Каспий» работал Шульга А.Н.. Рыбная продукция закупалась в колхозах и поставлялась ООО «ВКРК», доставка осуществлялась транспортом, который нанимался. Право подписи на документах имели право осуществлять Суховеев С.В., Озернов О.А. и Шульга А.Н. ( протокол № 287 от 10.08.2012 года) (т.6л.д.88-89).

Однако в ходе допроса, проведенного 08.10.2012 года ( протокол допроса № 348), Озернов О.А. изменил свои показания и сообщил, что в ООО «Каспий» он являлся заместителем директора, но фактически никакой трудовой деятельности не осуществлял. Все вопросы, связанные с деятельностью данной организации решали Суховеев С.В. и Шульга А.Н. Основным контрагентом ООО «Каспий» являлся ООО «ВКРК». Фактически ООО «Каспий» создавалось для работы с ООО «ВКРК». С Шульгой А.Н.в течение пятнадцати лет поддерживает дружеские отношения ( т.6 л.д.90-92).

Исследуя указанные обстоятельства, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что   данные обстоятельство свидетельствует о согласованности действий, выразившихся в совершении формальной сделки по приобретению товаров.

Данный вывод основан на том, что коммерческие организации преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и, являясь субъектом предпринимательской деятельности, самостоятельно осуществляют на свой риск такую деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (пункты 1, 2 статья 50 ГК РФ).

В силу приведенных норм, деловой целью при совершении сделок выступает экономическая целесообразность, продиктованная намерениями извлечь прибыль в краткосрочной, среднесрочной или дальнесрочной перспективе.

Сделки коммерческих организаций, которые, исходя из их условий, заведомо (при достаточной степени разумности и осмотрительности) не способны принести прибыль, в том числе во взаимосвязи с иными хозяйственными операциями, и неизбежно являются убыточными, не имеют под собой деловых целей.

Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Однако налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Шульга А.Н. по данному факту сообщил, что с 2009 года по настоящее время работает в ООО «ВКРК» заместителем директора, по совместительству в 2009-2010 гг. работал в ООО «Каспий».

Денежные средства с расчетных счетов ООО «Рыбная компания «Дельта», ООО «Волна», ООО «Рыбная компания», ООО «Каспий» снимал для приобретения рыбной продукции в колхозах Астраханской области. Руководители данных организаций давали ему чековую книжку, и он по ней снимал денежные средства с расчетного счета.

Кроме того, с расчетного счета выдано наличных денежных средств Шульге А.Н. с содержанием операции «на закуп рыбной продукции» в 2009 году - 3 679 000 руб., в 2010 году - 12 697 000 руб., в 2011 году - 11 390 000 руб.

Также при анализе расчетного счета ООО «Каспий» инспекцией установлено перечисление в 2010-2011 гг. денежных средств на пластиковые карты физических лиц Ионова В.Г., Ионовой Е.В., Ионовой Е.Г., Галкиной Л.В.

Указанные физические лица в трудовых отношениях с ООО «Каспий» не состояли, однако имели родственные связи с Шульгой А.Н.

Ионова Е.В. является женой Шульги А.Н., Ионова Е.Г. и Ионов В.Г. - тещей и тестем, Галкина Л.В. является мамой Ионовой Е.Г. и бабушкой жены Шульги А.Н. -Ионовой Е.В.

Допрошенный в качестве свидетеля Ионов В.Г. (протокол допроса № 385 от 28.11.2012 года) показал, что никогда не работал в ООО «Каспий». С 1982 года и по настоящее время работает инженером ПТО в ООО «Астраханьнефтегазстрой».

 Денежные средства на пластиковую карточку    перечислялись  ему для оплаты колхозам за рыбную продукцию. Снятые денежные средства он передавал Шульге А.Н. или по его распоряжению передавал представителям от колхозов. ( т.6 л.д.63-64). За период 2010-2011 года Ионову В.Г. было перечислено 9 604 000 рублей.

Допрошенная в качестве свидетеля Ионова Е.Г.  (протокол допроса № 384 от 28.11.2012 года) показала, что никогда не работала в ООО «Каспий».

В 2009-2011 года и по настоящее время работает ведущим инженером в НИИ «Каспрыбтехцентр». Денежные средства на пластиковую карточку