Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по делу n А12-24977/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-24977/2014

11 февраля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «04» февраля 2015 года

Полный текст постановления изготовлен «11» февраля 2015 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 октября 2014 года по делу № А12-24977/2014 (судья Пронина И.И.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Л.ТЭК-ТРАНС» (404130, Волгоградская область, г. Волжский, ул. Комсомольская, 5, ИНН 3435068200, ОГРН 1043400078919)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, 46, ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (г. Волгоград, пр-кт  В.И. Ленина, 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551)

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

при участии в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «Л.ТЭК-ТРАНС» - представитель Кокурина Е.Г., по доверенности № 80 от 30.01.2015 (паспорт), представитель Белая Ю.И., по доверенности № 81 от 30.01.2015

без участия в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (почтовое уведомление № 77271 приобщено к материалам дела, отчет о публикации судебных актов приобщены к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Л.ТЭК-ТРАНС» (далее – ООО «Л.ТЭК-ТРАНС», общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области) с заявлением о признании недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 24.03.2014 №783 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 19.05.2014 №299.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08 октября 2014 года по делу № А12-24977/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Л.ТЭК-ТРАНС» удовлетворено.

Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 24.03.2014 №783 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 19.05.2014 №299.

На ответчиков возложена обязанность устранить допущенные нарушения законных прав и интересов ООО «Л.ТЭК-ТРАНС».

С инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Л.ТЭК-ТРАНС» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Обществу с ограниченной ответственностью «Л.ТЭК-ТРАНС» возвращена излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2000руб.

Не согласившись с принятым решением, инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «Л.ТЭК-ТРАНС» в порядке статьи 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью «Л.ТЭК-ТРАНС» поддержал позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

22 апреля 2013 года общество с ограниченной ответственностью «Л. ТЭК-ТРАНС» в ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области представило первичную налоговую декларацию по, налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2013 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет составила 857405 рублей.

16 сентября 2013 года общество представило корректирующую налоговую декларацию по НДС за I квартал 2013 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет составила 857405 рублей. Одновременно с декларацией представлен пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0 процентов при оказании услуг, связанных с международной перевозкой товаров в Республику Кыргыстан в размере 93975 рублей.

В рамках статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией проведена камеральная налоговая проверка корректирующей налоговой декларации по НДС, по результатам которой составлен акт от 30.12.2013 №3539.

24 марта 2014 года по результатам рассмотрения акта №3539 от 30.12.2013 камеральной налоговой проверки, возражений общества, инспекцией принято решение №783 о привлечении ООО «Л.ТЭК-ТРАНС» к ответственности за совершение  налогового правонарушения на основании пункта 1 ст. 122 НК РФ в связи с установлением неполной уплаты НДС в бюджет в сумме 16 915 руб., занижения налоговой базы и суммы НДС, исчисленной с налоговой базы, и предложено уплатить указанную выше сумму налога, а также пени в размере 1 168,01 руб. и штраф в сумме 3 379 руб.

ООО «Л.ТЭК-ТРАНС» обжаловало решение инспекции №783 от 24.03.2014 в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 19.05.2014 №299 решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области 24.03.2014 №783 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества удовлетворения.

Общество не согласилось с указанным решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что оказанные обществом транспортно-экспедиционные услуги неразрывно и непосредственно связаны с процессом транспортировки товаров, без выполнения которых международная перевозка товаров невозможна; представленные обществом документы соответствуют всем требованиям: подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ; главе 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ); Федеральному закону от 30.06.2003 № 87-ФЗ (ред. от 14.10.2014) «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее - Закон №87-ФЗ); Правилам транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554; Национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004, п. 3.1 ст. 165 НК РФ, постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, между ООО «Л.ТЭК-ТРАНС» и ЗАО «Трубный завод «ПРОФИЛЬ-АКРАС» имени Макарова В.В.» заключен договор №2-ТЗПАиМ-13 от 11.03.2003 «о транспортно-экспедиционном обслуживании», предметом которого является осуществление транспортно-экспедиционного обслуживания экспортно-импортных и транзитных грузов по заявкам Заказчика (ЗАО «Трубный завод «ПРОФИЛЬ-АКРАС» имени Макарова В.В.»), провозимых по территориям России, других стран СНГ, Балтии и третьих стран в прямом железнодорожном и смешанном железнодорожном - водном сообщениях.

По условиям договора ООО «Л.ТЭК-ТРАНС» приняло на себя обязательство оказать Заказчику следующие транспортно-экспедиционные услуги - информационные и платежно-финансовые услуги, указанные в разделе 2 Договора «Обязательства сторон»:

- организация платежно-финансовых услуг: перечисление платежей на счета железнодорожных администраций; оплата тарифов и дополнительных сборов, взымаемых ОАО РЖД на станции отправления (погрузки) Заказчика; оплата провозных платежей по территории России, стран СНГ, стран Балтии и третьих стран, а также перечисление денежных средств на счета третьих лиц, привлеченных ООО «Л.ТЭК-ТРАНС» для выполнения обязательств по Договору;

- сообщение Заказчику контрольных кодов, а также инструкции по заполнению перевозочных документов в части касающейся экспедирования грузов;

- иные транспортно-экспедиционные услуги, указанные в разделе 2 Договора.

Услуги оказывались ООО «Л.ТЭК-ТРАНС» в рамках транспортно-экспедиционного обслуживания груза, указанного в заявках Заказчика №84 от 22.03.2013, №92 от 26.03.2013, №102 от 27.03.2013, согласно которых, услуги оказывались в отношении перевозимого груза - трубы электросварные, перевозка груза осуществлялась со станции отправления - Волжский Приволжская жд до станции назначения Бишкек-1 Киргизская жд.

В Приложении №2 к Договору стороны согласовали стоимость услуг экспедитора (НДС 0%), составляющую от станции отправления Волжский Приволжская жд. до станции назначения Бишкек-1 Киргизская жд. в сумме 100904руб.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ указаны товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Фактическое выполнение транспортно-экспедиторских услуг обществом подтверждается актами выполненных работ, при этом номера железнодорожных вагонов, указанных в акте выполненных работ совпадают с данными транспортной железнодорожной накладной. В представленных в налоговый орган копиях транспортных железнодорожных накладных на груз (накладные СМГС №АР 752301, АР 752299, АР 752298), перевозимый по заявкам №84 от 22.03.2013, №92 от 26.03.2013, №102 от 27.03.2013 в адрес грузополучателей ООО «Металл Торг Сервис», ООО «Касмет», ООО «Строймир» также имеются отметки о станции отправления и назначения как Волжский Приволжская жд и Бишкек-1 Киргизская жд. с указанием пограничной станции, через которую следует груз - Кигаш-экспорт Приволжской жд.

Таким образом, обществом при подаче уточненной декларации по ставке НДС 0 процентов приложен полный комплект документов, подтверждающих право на применение этой ставки.

В обоснование отказа в применении налоговой ставки 0 процентов налоговый орган ссылается на то, что в данном случае, имели место посреднические услуги по представлению информации о подвижном составе и предоставление кодов экспедирования иными организациями, а не организация международной перевозки груза, то есть общество не принимало товар для перевозки, не несло ответственность перед заказчиком в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза, не организовывало перевозку товара от пункта отправления, расположенного на территории РФ, до пункта назначения, расположенного за пределами территории РФ.

Руководствуясь положениями статьи 164 НК РФ, исследовав условия заключенного сторонами договора №2-ТЗПАиМ-13 от 11.03.2003 о транспортно-экспедиционном обслуживании, изучив и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что оказанные ООО «Л.ТЭК-ТРАНС» услуги в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, подлежат оплате с применением ставки НДС в размер 0 процентов.

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что при толковании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

При этом по смыслу положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает