Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n А12-32659/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-32659/2014

05 февраля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «04» февраля 2015 года

Полный текст постановления изготовлен «05» февраля 2015 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Каплина С.Ю., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30 октября 2014 года по делу №А12-32659/2014 (судья Пронина И.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волгоградагроснаб» (400087, г. Волгоград, ул. Невская, 13 А, ИНН 3444114929, ОГРН 1043400322921)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, г. Волгоград, ул. 7-й Гвардейской, 12, ИНН 3444118585, ОГРН 1043400395631)

о признании недействительным ненормативного акта,

в порядке статьи 163 АПК РФ в сдебном заседании 28.01.2015 объявлен перерыв до 04.02.2015, 16 час. 40 мин.,

при участии в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда – представитель Тарасов А.В., по доверенности № 08 от 23.01.2015; представитель Кубрина Н.В., по доверенности № 001 от 09.01.2014; представитель Тимофеева И.Ю., по доверенности № 40 от 02.02.2015; общества с ограниченной ответственностью «Волгоградагроснаб» - представитель Ловчинский А.Г., по доверенности от 01.12.2014

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Волгоградагроснаб» (далее - ООО «Волгоградагроснаб», общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к ИФНС России по Центральному району г. Волгограда о признании недействительным решения №14-11/417 от 26.06.2014 о доначислении ООО «Волгоградагроснаб» суммы НДС за 2-3 кварталы 2012 года, а также взыскании пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30 октября 2014 года по делу №А12-32659/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Волгоградагроснаб» удовлетворено.

Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда о признании недействительным решения №14-11/417 от 26.06.2014 о доначислении суммы НДС за 2-3 кварталы 2012 года, а также взыскании пени и штрафа.

На инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда возложена обязанность, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственности «Волгоградагроснаб».

С инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Волгоградагроснаб» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

Не согласившись с принятым решением, инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

 В порядке статьи 262 АПК РФ ООО «Волгоградагроснаб»  представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган  просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда в порядке статьи 81 АПК РФ представлены письменные объяснения.

В соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв с 28.01.2015 до 04.02.2015 16 час. 40 мин.

Объявление о перерыве размещено в соответствии с рекомендациями, данными в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2006 года № 113 «О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, о чем составлен акт от 10.04.2014 №14-11/382дсп.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 26.06.2014 №14-11/417 о привлечении ООО «Волгоградагроснаб» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 43454,02 руб., доначислено и предложено уплатить НДС в сумме 6491060,55руб., пени в сумме 837617,28руб.

Не согласившись с данным решением, ООО «Волгоградагроснаб» в порядке пункта 5 статьи 101.2 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.08.2014 №578 решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 26.06.2014 №14-11/417 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Волгоградагроснаб» без удовлетворения.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился в суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд  Волгоградской области удовлетворил заявленные ООО «Волгоградагроснаб» требования, указав, что налоговым органом не представлено доказательств недобросовестности общества, направленной на получение им необоснованной налоговой выгоды.

Арбитражный суд Волгоградской области указывает на необоснованность доначисления сумм НДС за 2 и 3 квартал 2012 года, поскольку инспекцией  при вынесении решения не учтено, что в пределах каждого из спорных налоговых периодов, договоры были расторгнуты или изменены на основании двухсторонних соглашений. При этом авансы, полученные по расторгнутым (измененным) сделкам, фактически возвращены сторонами в рамках одного и того же налогового периода.

В апелляционной жалобе инспекция настаивает на ничтожности соглашений о зачете взаимных требований ООО ТД «Гомсельмаш-Юг» и ООО «Волгоградагроснаб», полагает, что стороной о проведении зачета должно являться ОАО «Промсвязьбанк». Кроме того, исходя из дополнительно представленных в суд апелляционной инстанции документов, налоговый орган считает, что в рамках проверяемых налоговых периодов сторонами осуществлено исполнение обязательств по договору № 52, в связи с чем, взаимный зачет авансовых платежей  носил формальный характер.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд всесторонне и полно исследовал фактические обстоятельства по делу, дал оценку представленным доказательствам и доводам участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ и сделал правильный вывод об обоснованности заявленного обществом требования.

Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению, как несостоятельные.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС, определяемая на основании статей 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.09.2004 № 318-О, авансовыми платежами признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, что обязывает налогоплательщика увеличить налоговую базу по НДС на те денежные средства, которые получены им авансом, т.е. до момента фактической отгрузки товара.

Следовательно, при возникновении объекта налогообложения (реализации) прекращается обязанность налогоплательщика по отдельному учету для целей налогообложения авансовых платежей, поступивших в качестве оплаты за товар (работу, услугу). Соответственно, не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара или денежные средства, полученные налогоплательщиком до момента предполагаемой отгрузки товаров, в отношении которых стало известно, что фактически отгрузки товаров покупателю в связи с изменением отношений по сделке не произойдет.

С учетом разъяснений, изложенных в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в том случае, когда сумма предварительной оплаты возвращается налогоплательщиком покупателю в рамках того же налогового периода, в котором была получена, налогооблагаемая база по НДС не возникает.

Согласно п. 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В соответствии со ст. 407 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. Так, ст. 410 Гражданского кодекса установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Таким образом, прекращение обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования, по нашему мнению, признается возвратом сумм предварительной оплаты.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет налогоплательщиком при получении сумм предварительной оплаты, принимаются к вычету в случае расторжения договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и прекращения обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования.

В рассматриваемом случае ООО «Волгоградагроснаб» по результатам выездной налоговой проверки  вменено нарушение п.1 ст. 154 НК РФ, п.1 ст. 167 НК РФ, которое установлено в ходе мероприятий налогового контроля, а также при проверке книг покупок, книги продаж и деклараций по НДС за период 2-3 кварталов 2012. Ответственность за данное  налоговое правонарушение предусмотрена п.3 ст.122 НК РФ.

Налоговое правонарушение выразилось в том, что авансовые платежи, полученные от контрагента в счет будущих поставок, не учтены при формировании налоговой базы по НДС.

По мнению инспекции, налогоплательщиком нарушены ст.ст.171,172 НК РФ в части необоснованного применения налоговых вычетов по НДС в размере 6491061 руб. на основании документов, оформленных от имени ООО ТД «Гомсельмаш-Юг», поскольку представленными документами, содержащими противоречивую информацию ООО «Волгоградагроснаб» не подтвердила взаимозачеты с контрагентом при получении и перечислении предварительной оплаты.

Как следует из материалов дела, ООО «Волгоградагроснаб» в качестве подтверждающих документов на правомерность заявленных к вычету по НДС за 2 квартал 2012 года, 3 квартал 2012 года, исчисленных и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) представлены:

-договор купли - продажи от 21.11.2011 №2810-1, заключенный между ООО «Волгоградагроснаб» (Продавец) и ООО ТД «Гомсельмаш-Юг» (Покупатель) на поставку сельскохозяйственной техники и запасных частей, всего на сумму 71098000руб.

По условиям договора предусмотрен следующий порядок оплаты: предоплата в размере 35000000 руб., с учетом НДС, осуществляется покупателем (ООО ТД «Гомсельмаш-Юг») на расчетный счет поставщика (ООО «Волгоградагроснаб») в срок до 02.12.2011; окончательный платеж в размере 36098000 руб., с учетом НДС, осуществляется ООО ТД «Гомсельмаш-Юг» на расчетный счет ООО «Волгоградагроснаб» в срок до 30.12.2011;

- дополнительное соглашение от 21.12.2011 №б/н к договору купли - продажи от 21.11.2011 №2810-1, согласно которому внесены изменения в общей сумме поставки сельскохозяйственной техники и запасных частей с 71098000 руб. до 136098000руб.;

- соглашение от 21.12.2011 №б/н о расторжении договора поставки от 21.11.2011 №2810-1.

- соглашение от 01.05.2012 о возобновлении договора поставки №2810-1 от 21.11.2011;

- соглашение от 31.05.2012 №б/н к договору поставки от 21.11.2011 №2810-1 об изменении суммы договора с 42552508.01руб. на 22132287,40руб.;

- акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.06.2012;

- договор поставки от 01.03.2011 №52, из которого следует, что ООО ТД «Гомсельмаш-Юг» (Поставщик) и ООО «Волгоградагроснаб» (Покупатель) заключили договор о том, что Поставщик обязуется поставить, Грузополучатель принять, а Покупатель оплатить новую технику, а именно комбайны КЗС-1218-29 «Полесье» в количестве 35 единиц на общую сумму 146370000 руб. Пунктом 1.2. этого договора предусмотрено, что поставка техники осуществляется на условиях предусмотренных настоящим договором, в течение 50 дней с момента подписания настоящего договора. Пунктом 3 договора поставки от 01.03.2011 №52 предусмотрен следующий порядок оплаты, а именно оплата полной стоимости техники в размере 146300000 руб. с учетом НДС, осуществляется Покупателем на расчетный счет Поставщика в течение 110-ти дней с момента отгрузки техники;

- дополнительное соглашение №1 от 10.01.2012 к договору поставки №52 от 03.03.2011;

- соглашение об изменении дополнительного соглашения №1 к договору поставки №52 от 03.03.2011;

- дополнительное соглашение №2 от 17.02.2012 к договору поставки №52 от 03.03.2011;

-