Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 по делу n А12-21033/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: i№[email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-21033/2014

23 декабря 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 23 декабря 2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Союз-Маркет»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15 октября 2014 года по делу №А12-21033/2014 (судья Дашкова Н.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Союз-Маркет» (ИНН 3444165169, ОГРН 1083444010077)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, г. Волгоград, ул. 7-ой Гвардейской, 12, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585)

о признании недействительным решения в части,

при участии в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда – представитель Перегудова Т.А., по доверенности № 1 от 09.01.2014; представитель Ксендзова И.М., по доверенности № 47 от 15.12.2014

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «Союз-Маркет» (почтовое уведомление № 77269 приобщено к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Союз-Маркет» (далее – ООО «Союз-Маркет», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором, с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ, просит признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, инспекция, налоговый орган) № 15-17/10 от 31.03.2014, в части неоплаты и доначисления:

а) налога на прибыль в сумме 691 744 руб.,

б) налога на добавленную стоимость в сумме 622 567 руб.,

в) привлечения к штрафу за неполную уплату налога на прибыль в сумме 138 349 руб.,

г) привлечения к штрафу за неполную уплату НДС в сумме 124 513 руб.,

д) доначисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 41 310 руб. 24 коп.,

е) начисления пени за несвоевременную уплату НДС в размере 91 456 руб. 55 коп.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15 октября 2014 года по делу №А12-21033/2014 в удовлетворении требований  ООО «Союз-Маркет» отказано.

Не согласившись с принятым решением, ООО «Союз-Маркет» обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в порядке статьи 262 АПК РФ представлен представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда поддержали позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «Союз-Маркет», надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена выездная налоговая поверка ООО «Союз-Маркет» по вопросам правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов, сборов в период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 15-17/6 дсп от 24.02.2014.

Так, в ходе проверки правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет НДС и налога на прибыль, налоговой инспекцией выявлены нарушения налогоплательщиком положений ст.ст. 169, 171, 172, 252, 274 НК РФ, повлекшие необоснованное применение обществом вычетов по НДС на 622 567 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО «Импульс-М», ООО «ТКВ», и не полную уплату им налога на прибыль в сумме 691 744 руб., в результате неправомерного и необоснованного отнесения в 2011-2012 к расходам стоимости автотранспортных услуг, предоставленных названными контрагентами в размере 3 458 719 руб. по документам (договор, счёт-фактура, акт выполненных работ, товарно-транспортная накладная (Форма №СП-31)), содержащим недостоверные сведения.

 По итогам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой проверки, инспекцией вынесено решение № 15-17/10 от 31.03.2014 о привлечении ООО «Союз-Маркет» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 262 862 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и налога на прибыль, и ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 842 руб. за неперечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанного из доходов.

Кроме того, решением налогового органа налогоплательщику предложено уплатить недоимку на общую сумму 1 314 311 руб., в том числе по НДС – 622 567 руб., налогу на прибыль – 691 744 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 132 768 рублей.

ООО «Союз-Маркет» обжаловало решение  ИФНС России по Центральному району г. Волгограда № 15-17/10 от 31.03.2014 в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее –УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области №312 от 21.05.2014, решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда № 15-17/10 от 31.03.2014 утверждено, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

ООО «Союз-Маркет» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции, в части, указанной заявителем.

Суд счел правильным вывод налогового органа о том, что в данном случае совокупность имеющихся в материалах дела доказательств свидетельствует о необоснованном заявлении ООО «Союз-Маркет» налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев материалы дела и оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в него доказательства пришел к следующему выводу.

Основанием для вынесения налоговым органом решения в рассматриваемой части послужил вывод о занижении ООО «Союз-Маркет» налоговой базы по указанным налогам, вследствие необоснованного включения в налоговые вычеты по НДС и затраты, уменьшающие сумму доходов по налогу на прибыль, стоимости услуг по документам, оформленным от имени ООО «Импульс-М», ООО «ТКВ», а также - установленная налоговым органом совокупность обстоятельств, свидетельствующая о том, что сделки общества с ООО «Импульс-М», ООО «ТКВ» являлись формальными, направленными не на осуществление реальной финансово - хозяйственной деятельности и получение прибыли от нее, которая по мнению налогового органа подтверждается следующим:

- отсутствие в собственности ООО «Импульс-М», ООО «ТКВ» грузовых транспортных средств, также отсутствие материальных, кадровых и иных ресурсов;

- отсутствие контрагентов ООО «Импульс-М», ООО «ТКВ» по юридическому адресу, указанному в учредительных документах, в счете-фактуре, договоре;

- неисполнение ООО «Импульс-М», ООО «ТКВ» налоговых обязательств по уплате налогов, а также представление в налоговые органы отчётности с незначительными суммами налога;

- не осуществление через расчётный счёт ООО «Импульс-М», ООО «ТКВ» расчётов с третьими лицами (собственники, арендодатели) за предоставленные в аренду автомашины и отсутствие затрат, необходимых для ведения коммерческой деятельности.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись, налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и позиции