Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2014 по делу n А57-21993/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-21993/2013

18 декабря 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «15» декабря 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей    Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Дергачевой М.Т.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов (ИНН 6453078895 ОГРН 1046405319410)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 22 октября 2014 года по делу № А57-21993/2013 (судья А.В. Калинина)

по заявлению индивидуального предпринимателя Кирилова Олега Анатольевича, г. Саратов (ИНН 645301974142, ОГРН 310645335600027)

к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов (ИНН 6453078895 ОГРН 1046405319410),

Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338)

об отмене Решения № 14/024, вынесенного 22.08.2013 г. ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова, и Решения от 23.10.2013 г., вынесенного УФНС России по Саратовской области, в части доначисления ИП Кирилову О.А. суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2011 год в размере 1 257 800 рублей, начислении пени за несвоевременную уплату или неуплату налогов на 22.08.2013 год в размере 164 258,2 рубля и привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату УСН за 2011 год в размере 251 560 рублей;

при участии в судебном заседании  представителей:

от ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова и УФНС России по Саратовской области - Ашуркова Е.А.

от индивидуального предпринимателя Кирилова Олега Анатольевича- Коновалов В.В.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился с заявлением ИП Кирилов Олег Анатольевич к ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова, УФНС по Саратовской области об отмене Решения № 14/024, вынесенного 22.08.2013 г. ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова и Решения от 23.10.2013 года вынесенного УФНС РФ по Саратовской области, в части доначисления суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2011 год в размере 1 257 800 рублей, начислении пени за несвоевременную уплату или неуплату налогов на 22.08.2013 год в размере 164 258,2 рубля и привлечении к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за не уплату УСН за 2011 год в размере 251 560 рублей.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 22 октября 2014 года заявленные требования предпринимателя удовлетворены.

Полагая, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права, инспекция обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд, с жалобой, в которой просит отменить решение по основаниям, изложенным в ней.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова в отношении индивидуального предпринимателя Кирилова Олега Анатольевича, ОГРНИП 310645335600027, ИНН - 645301974142, проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, соблюдении налогового законодательства по налогам и сборам за период с 01.01.2010 года по 31.12. 2011 год.

28.06.2013 года по итогам проведенной выездной налоговой проверки составлен акт № 14/022.

В ходе рассмотрения возражений и документов, предоставленных на акт налоговой проверки, 26.07.2013 года было принято решение № 1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

22 августа 2013 года по результатам налоговой проверки ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова вынесено решение № 14/024 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением ИП Кирилов О.А. был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату УСН за 2011 год к штрафу 251 560 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату или не уплату налогов (сборов) на 22.08.2013 год в размере 164 258,2 рублей и до начислен налог за 2011 год в размере 1 257 800 рублей.

Решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова № 14/024 от 22.08.2013 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии со статьями 101 и 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, решением которого от 23.10.2013г. Решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова № 14/024 от 22.08.2013 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» утверждено.

ИП Кирилов О. А., полагая, что Решение № 14/024, вынесенного 22.08.2013 г. ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова и Решение от 23.10.2013 года вынесенного УФНС РФ по Саратовской области недействительны, обратился в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал следующее.

В проверяемом периоде ИП Кирилов О.А. находился на упрощенной системе налогообложения и в соответствии со ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения признавал доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

ИП Кирилов О.А. в 2010-2011гг. осуществлял деятельность по сдаче внаем нежилых помещений, розничной торговле в неспециализированных магазинах, розничной торговле пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в специализированных магазинах, строительство зданий и сооружений.

 В 2011 году ИП Кириловым О.А. заключены договоры аренды: от 01.05.2011 нежилого помещения площадью 70 кв.м. по адресу: г. Саратов, ул. Международная, д. 40 с ЗАО Аптека №291; от 22.09.2011 нежилого помещения площадью 124 в.м. по адресу: г. Саратов, ул. Международная, д. 40 с ИП Каменская И.Е.; от 18.05.2011 нежилого помещения площадью 128 кв.м. по адресу: г. Саратов, ул. Горького, д. 8 с ООО «Сити Групп»; от 01.10.2010 нежилого помещения площадью 300 кв.м. по адресу: г. Саратов, ул. Ипподромная, д. 15.

В 2011 году доход ИП Кирилова О.А. от сдачи в аренду собственных нежилых помещений составил 385 332, 07 руб.

В нарушение ст. 346.15 НК РФ в декларации по УСН за 2011 год налогоплательщиком не определен доход от аренды нежилых помещений.

Таким образом, в 2011г. Кириловым О.А. получен доход от сдачи в аренду нежилых помещений на общую сумму 385 332,07 руб., в том числе: ЗАО Аптека №291 в сумме 120 000 руб., ИП Каменская Ирина Евгеньевна в сумме 125332,07руб., ООО Сити Групп в сумме 120 000 руб., ИП Никитина Ольга Владимировна в сумме 20000 руб.

Кроме того, проверкой установлено что, Кирилов О.А. использовал нежилое помещение, расположенное по адресу: г.Саратов, ул.Ипподромная, 15 для сдачи в аренду (арендатор -ИП Никитина О.В.) и соответственно для получения дохода, что подтверждается договором аренды нежилого помещения №б/н от 01.01.2008г. (с 01.01.2008г. по 30.11.2008г. арендная плата 10000руб. в месяц (300кв.м.), договором аренды нежилого помещения №б/н от 01.12.2008г. (с 01.12.2008г. по 31.10.2009г. арендная плата 10000руб. в месяц (300кв.м.), договором аренды нежилого помещения №б/н от 01.11.2009г. (с 01.11.2009г. по 31.09.2010г. арендная плата 10000руб. в месяц (300кв.м.), договором аренды нежилого помещения №б/н от 01.10.2010г. (с 01.10.2010г. по 01.03.2011г. арендная плата 10000руб. в месяц (300кв.м.), для осуществления розничной торговли корпусной мебелью, согласно пункту 1.4. договора аренды - состояние арендуемого помещения соответствует установленным требованием и их назначению.

В дальнейшем Кирилов О.А. по договору купли-продажи от 18.02.2011г. реализовал данное нежилое помещение Дронову Василию Владимировичу за 12 500 000руб. (расчет между сторонами произведен полностью до подписания договора).

Следовательно, в 2011 году от сдачи в аренду нежилых помещений получен доход в размере 385 332,07 руб., а также от продажи помещения по адресу: г. Саратов, ул. Ипподромная, д. 15 по договору купли-продажи от 18.02.2011 в размере 12 500 000 руб.

В декларации по УСН за 2011 год доход от сдачи в аренду нежилых помещений и от реализации помещения по адресу: г. Саратов, ул. Ипподромная, д. 15 в сумме 12 885 332 руб. указан не был.

Таким образом, в нарушение ст.346.15 НК РФ налогоплательщиком не определен доход от аренды нежилых помещений и продаже нежилого помещения находящееся по адресу г. Саратов, ул.Ипподромная,15 в сумме 12 885 332руб.

На основании пункта 1 статьи 346.14 НК РФ при применении УСН объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым органом по результатам выездной проверки в соответствии со ст.346.16 НК РФ и п.1 ст.252 НК РФ приняты расходы в сумме 4 500 000руб., в том числе от покупки нежилого помещения по адресу: г.Саратов, ул. Ипподромная, 15 у ООО Коллектив - 600 000руб., от покупки нежилого помещения по адресу: г.Саратов, ул.М.Горького,8 у ООО «Русские» - 2 900 000руб., от покупки нежилого помещения по адресу: г.Саратов, Международная,40 у ЗАО Аптека №291 - 1000 000руб.

Налоговым органом не приняты расходы ИП Кирилова О.А. в сумме 11 200 000 руб. по договору №14-9/2010 от 24.12.2010 г. по капитальному ремонту ООО «Сарсервисстрой» помещения по адресу: г. Саратов, ул. Ипподромная, 15.

Из материалов дела следует, что в ходе проверки, ИП Кирилов О.А. представил документы по капитальному ремонту помещения на общую сумму 11 200 000руб., в том числе: договор №14-9/2010г. от 24.12.2010г. с ООО «Сарсервисстрой» ИНН 6450050940/645101001, юридический адрес:410049, ул.Пономарева,26 предназначение договора выполнение капитального ремонта, в том числе ремонтно-строительные, электромонтажные, кровельные, санитарно-технические работы и работы по внутренней и внешней отделке нежилого помещения по адресу: г.Саратов, ул.Ипподромная,15 на сумму 11 200 000руб., за подписью директора Костина Сергея Борисовича, акт приема-сдачи работ от 15.03.2011г., за подписью директора Костина Сергея Борисовича, квитанция к приходному кассовому ордеру №11 от 02.03.2011г. на сумму 3 000 000руб., за подписью директора Костина Сергея Борисовича, квитанция к приходному кассовому ордеру №5 от 30.01.2011г. на сумму 3 000 000руб., за подписью директора Костина Сергея Борисовича, квитанция к приходному кассовому ордеру №15 от 15.03.2011г. на сумму 2 200 000руб., за подписью директора Костина Сергея Борисовича, квитанция к приходному кассовому ордеру №137 от 24.12.2010 г. на сумму 3 000 руб., за подписью директора Костина Сергея Борисовича.

Инспекция указывает, что ей представлены доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций с ООО «Сарсервисстрой».

Как установлено судом, по договору от 24.12.2010 №14-9/2010г. между ИП Кириловым О.А. (Заказчик) и ООО «Сарсервисстрой» (Подрядчик) Общество обязуется выполнить работы по капитальному ремонту, в том числе ремонтно-строительные, электромонтажные, кровельные санитарно-технические работы и работы по внутренней и внешней отделке нежилых помещений заказчика.

Даты начала и окончания работ определены: с 24.12.2010 года по 15.03.2011 года. Пунктом 1.4 указанного договора установлено, что работы выполняются иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами, цена работ определена в 11 200 000 руб.

Инспекцией установлено, что ООО «Сарсервисстрой» реально не выполняло работы по капитальному ремонту спорного нежилого помещения, а документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение расходов, содержат недостоверные сведения.

В ходе проверки установлено, что ООО «Сарсервисстрой» зарегистрировано 31.01.2002г. в Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области, с 04.02.2008г. зарегистрировано в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова, с 22.12.2008г. - в ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова, 13.01.2012г. исключен из ЕГРЮЛ в порядке ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

С момента постановки на учет ООО «Сарсервисстрой»