Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А06-2837/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                          Дело № А06-2837/2008-19

16 октября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена  09 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Александровой Л.Б., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания          Базуновой О.С.

при участии в судебном заседании представителя налогового органа Абакумовой О.Н., действующей по доверенности от 03.09.2008 № 02-31/24972, представителей заявителя Залисевич Ю.И., действующей по доверенности от 05.08.2008, Аристовой М.О., действующей по доверенности от 05.08.2008,

рассмотрев апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (г. Астрахань)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 09 июля 2008 года по делу № А06-2837/2008-19 (судья Гущина Т.С.)

по заявлению Муниципального унитарного предприятия г. Астрахани «Астркоммунэнерго» (г. Астрахань)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (г. Астрахань)

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось Муниципальное унитарное предприятие г. Астрахани «Астркоммунэнерго» (далее – МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», заявитель, налогоплательщик) с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (далее – ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 17.03.2008 № 5556 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 81 635 руб., начисления пени по НДС в сумме 7 765 руб., доначисления НДС в сумме 408 173 руб. и обязании возвратить  излишне уплаченный НДС за июль 2005 года в сумме 408 173 руб.

Решением суда первой инстанции от 09.07.2008 заявленные МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» требования удовлетворены, решение ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани от 17.03.2008 № 5556 признано незаконным. Суд обязал инспекцию возвратить МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» излишне уплаченный НДС за июль 2005 года в сумме 408 173 руб. Взыскана с ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани в пользу МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» государственная пошлина в сумме 12 664 руб.

ИФНС России по Кировскому району города Астрахани не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба  подлежит удовлетворению в части. Решение суда первой инстанции должно быть отменено в части обязания налогового органа возвратить налогоплательщику уплаченный НДС в сумме 408 173 руб. ввиду несоответствия выводов суда обстоятельствам дела.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани проведена камеральная налоговая проверка представленной МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» уточненной декларации № 2 по НДС за июль 2005 года по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты НДС.

В ходе проверки выявлена неполная уплата НДС в сумме 408 173 руб.

17 марта 2008 года ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани вынесено решение № 5556, которым МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 81 635 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме  408 173 руб., пени в сумме 7 765  руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 37-51).

Не согласившись с решением налогового органа, МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» оспорило его в судебном порядке. 

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным ценам и тарифам денежные средства выделялись на оплату подлежащих налогообложению НДС услуг, реализуемых отдельным категориям граждан, следовательно, они подлежат включению в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. 

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что денежные средства, предоставленные налогоплательщику из областного бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в связи с оказанием налогоплательщиком услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам в рамках реализации социальной политики государства по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, следовательно, не могут увеличивать налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, в 2005 году МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» реализовывало электрическую энергию населению по тарифам, установленным постановлением Региональной энергетической комиссии Астраханской области                 от 10.12.2004 № 96 «О тарифах на электрическую энергию для населения Астраханской области на 2005 год». Тарифы установлены в соответствии с Федеральным законом          от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004  № 109 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации», приказом Федеральной службы по тарифам от 07.09.2004 № 69-э/4 «О предельных уровнях тарифов на электрическую и тепловую энергию на 2005-2006 годы», постановлением Правительства Астраханской области от 06.04.2005 № 49-П «О службе по тарифам Астраханской области».

Согласно постановлению Региональной энергетической комиссии Астраханской области от 10.12.2004 № 96, тарифы на электрическую энергию для населения Астраханской области на 2005 год установлены с учетом налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» для отдельных потребителей утверждаются льготные тарифы на электрическую и тепловую энергию, регулирование которых осуществляется в соответствии с названным Федеральным законом. Таким образом, утверждение льготных тарифов входит в единую систему государственного регулирования цен.

МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в июле 2005 года получило от Управления жилищно-коммунального хозяйства Астраханской области и Управления городского хозяйства благоустройства администрации г. Астрахани возмещение убытков (расходов) в связи с оказанием коммунальных услуг гражданам по льготным ценам.

Возмещение убытков (расходов) осуществлялось путем перечисления на расчетный счет предприятия денежных средств, согласно Временному положению о возмещении расходов организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги гражданам отдельных категорий, имеющих право на меры социальной поддержки по оплате жилищных и коммунальных услуг, утвержденным постановлением Правительства Астраханской области от 19.05.2005 № 96-П, и заключенному  договору от 11.01.2005 № 12-А и договору от 13.04.2005 № 2 (том 1 л.д. 25-29).

Денежные средства предоставлялись МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» из областного и городского бюджетов.

Размер денежных средств определялся на основании ежемесячных отчетов МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» о фактических расходах, не покрытых доходами от оплаты жилищно-коммунальных услуг из-за применения льготных цен, и счетов-фактур, выставляемых им Министерству строительства и дорожного хозяйства Астраханской области и Управлению городского хозяйства благоустройства администрации г. Астрахани.

Представители заявителя в судебном заседании пояснили, что размер денежных средств, указанный в ежемесячных отчетах о фактических расходах, не покрытых доходами от оплаты жилищно-коммунальных услуг из-за применения льготных цен, определялся с учетом налога на добавленную стоимость, счета-фактуры также выставлялись МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» с учетом НДС, что подтверждается  представленными в материалах дела копиями счетов-фактур.

Кроме того, представители МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в порядке пункта 3 статьи 70 АПК РФ признали, что оплата из областного и городского бюджетов по договорам о возмещении расходов, связанных с предоставлением гражданам  льгот по оплате коммунальных услуг, производилась с учетом НДС. Налог был получен МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» за июль 2005 года из бюджета в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства, предоставленные МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в связи с оказанием им услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам в рамках реализации социальной политики государства по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, а потому не могут увеличивать налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения базы, облагаемой НДС, установлен статьями 153 - 162 НК РФ.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Следовательно, налоговая база будет определяться с учетом цен, установленных для населения, в том числе и для его отдельных групп, имеющих льготы.

Довод инспекции о том, что указанные средства связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и поэтому подлежат обложению НДС в общем порядке, правомерно признан судом первой инстанции несостоятельным, поскольку в данном случае налоговая база должна определяться в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом, суммы, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектом налогообложения по НДС и подлежат компенсации из бюджета без включения в них НДС, что согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.04.2008 № 3440/08.

Однако суд первой инстанции не учел, что суммы к оплате из областного и городского бюджетов по договорам о возмещении расходов, связанных с предоставлением гражданам  льгот по оплате коммунальных услуг, заявителем указывались с учетом НДС, оплата производилась с учетом НДС. Налог был получен МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» за июль 2005 года из бюджета в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Судом апелляционной инстанции не принят довод заявителя, что в данном случае полученный налог на добавленную стоимость фактически является возмещением предприятию убытков в связи с оказанием коммунальных услуг гражданам по льготным ценам. Данный довод не основан на законе.

Исходя из вышеизложенного, компенсация расходов по предоставлению льгот должна была производиться из бюджета без учета НДС. В данном случае налог был выставлен к уплате и получен налогоплательщиком, поэтому он подлежит перечислению в бюджет в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» правильно выполнило свою обязанность уплатить НДС за июль 2005 года.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела, МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за июль 2005 года, где исчислило и уплатило в полном объеме налог на добавленную стоимость по спорному эпизоду.

02 октября 2007 года МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», посчитав, что ошибочно включило и оплатило НДС,  включив   суммы   полученных  субвенций   в налоговую базу, представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за июль 2005 года, заявив к уплате 966 722 руб., исключив НДС с субвенции за июль 2005 года в сумме 408 173 руб.

Факт уплаты МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» НДС за июль 2005 года по первичной налоговой декларации в полном объеме признан налоговым органом и подтвержден налогоплательщиком в порядке пункта 3 статьи 70 АПК РФ.

Оспариваемым решением МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 81 635 руб., а также начислено пени по НДС в сумме 7 765 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 408 173 руб.

Суд апелляционной инстанции согласен с выводами суда первой инстанции о признании незаконным решения ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани                 от 17.03.2008