Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2014 по делу n А06-3870/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и за размещение рабочих в наемных квартирах (т 8, л.д.7-13).

В ходе проверки в отношении контрагентов ООО «Каспий» и ООО «Волга» Инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее.

ООО «Каспий» ИНН 3016058636, поставлено на учет 04.12.2008 года в ИФНС России по Ленинскому району г.Астрахани по юридическому адресу: г.Астрахань, ул.Ереванская 1.

С 04.12.2008 по 10.07.2012 года учредителем и руководителем являлся Суховеев С.В.; с 11.07.2012 года учредителем и руководителем является Глушак Е.В.

В связи с изменением места нахождения организация снята с учета 11.07.2012 года и поставлена на учет в МИФНС России № 5 по республике Татарстан по юридическому адресу: г.Казань ул.Четаева 41.

14 июля 2012 года Общество снято с учета в связи с изменением места нахождения и поставлена на учет в ИФНС № 28 по г.Москва по юридическому адресу: г.Москва, ул.Ясногорская 47 кв.2.

Глушак Е.В. является учредителем 56 организаций, руководителем 141 организации, заявителем 84 организаций.

Основной вид деятельности - оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами.

Организация предоставляет отчетность с минимальными показателями, не имеет основных средств, численность 1 человек, при этом не предоставляются сведения по форме 2-НДФЛ.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Каспий» свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности, поскольку отсутствуют платежи, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта - заработная плата работников, коммунальные платежи, аренда помещений, услуги связи, управленческие расходы.

Глушак Е.В. неоднократно уведомлялся о вызове налогоплательщика, однако на допрос не явился. Направлен запрос в ОВД Арского района по Республике Татарстан для розыска.

ООО «Волга» ИНН 3019003480, поставлено на налоговый учет 25.04.2012 года в МИФНС № 1 по Астраханской области юридическому адресу: г.Астрахань, ул.Ереванская 1.

С 25.04.2012 учредителем и руководителем являлся Суховеев С.В.

Основной вид деятельности - оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами.

Организация предоставляет отчетность с минимальными показателями, не имеет основных средств, численность 1 человек, при этом не предоставляются сведения по форме 2-НДФЛ.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Каспий» свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности, поскольку отсутствуют платежи, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта - заработная плата работников, коммунальные платежи, аренда помещений, услуги связи, управленческие расходы.

В материалах дела имеется копия банковского досье ООО «Каспий» к расчетному счету № 40702810812200064733, открытого в филиале № 2351 Банка ВТБ 24. Согласно карточке с образцом подписи и печати право распоряжаться расчетным счетом в банке имели право директор Суховеев С.В. и заместитель директора по коммерческим вопросам Шульга А.Н.

Налоговым органом был представлен протокол допроса Шульги А.Н. № 351 от 12.10.2012 года, в котором он подтверждает, что работал по совместительству в ООО «Каспий» помощником директора в 2009-1010 г.г. вместе с Озерновым О.А. Шульга А.Н. пояснил, что ООО «Каспий» осуществляло виды деятельности - оптовая торговля рыбной продукцией и сдача в аренду помещений (т.12, л.д.143-149).

Допрошенный 15.05.2013 года свидетель Ситков Д.В. ( протокол № 12-68/24) пояснил, что земельный участок по адресу: г.Астрахань, ул.Ереванская дом 1 и недвижимость на нем, принадлежат на праве собственности ООО «Каспийская рыбопромышленная компания», где он является руководителем. Договора аренды с ООО «Каспий» и ООО «Волга» в 2010-2013 годах не заключались (т. 7, л.д.83-86).

Допрошенный Суховеев С.В. пояснил, что с мая 1997 года является инвалидом по состоянию здоровья с диагнозом «вялотекущая шизофрения», состоит на учете в Астраханском областном психоневрологическом диспансере. Постоянно проживает в квартире матери его друга Озернова О.А. Несколько лет назад передал свой паспорт Озернову О.А., который пояснил, что это нужно для открытия фирм. Озернов О.А. познакомил его со своим другом Шульгой А. и вместе они направились в налоговую инспекцию. Раньше был руководителем в ООО «Каспий». Формально является руководителем ООО «Волга». Всю деятельностью от имени ООО «Волга» осуществляют Шульга Алексей и Озернов О.А., заработную плату не платили, давали по 100-150 рублей. Документы на подпись ему привозил Шульга А. домой, какие точно не помнит, но были и счета-фактуры (т. 6, л.д. 88-90).

Допрошенная 21.05.2013 года Изотьева А.В. (протокол № 12-68/27) пояснила, что работает индивидуальным предпринимателем по оказанию бухгалтерских, консультационных услуг. С ООО «Каспий» и ООО «Волга» работала в 2010-2013г.г. по отправке налоговой отчетности по электронным каналам связи. Со школы знакома с Шульгой А.Н., об Озернове О.А. только слышала. Никаких документов Озернову О.А. в офис «Агентство недвижимости «Высотка» не приносила и никаких документов от него не получала. Также никаких документов по ООО «Каспий» и ООО «Волга» Шульга А.Г. ей не передавал. Вся информация по ООО «Каспий» и ООО «Волга» передавалась ей Шульгой А.Н. в устной форме по  суммам доходов и расходов по общему режиму налогообложения (т. 7, л.д.87-91).

Налоговым органом были вручены требования ООО «ЭЛКО» о предоставлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Каспий» и ООО «Волга» по осуществлению ремонта вентиляционной системы, как показал Озернов О.А. в допросе от 23.04.2013 года № 12-68/15.

В ответах от 23.05.2013 года вх. № 21033 и от 24.05.2013 года вх.21196 ООО «ЭЛКО» сообщает, что финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Каспий» и ООО «Волга» в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 года не было.

Данный факт опровергает показания Озернова О.А., что оказывались услуги по организации питания, приему и размещению работников на объектах ООО «ЭЛКО».

ООО «Каспий» не представило документы, подтверждающие, что организация заключали договора на выполнение работ с другими контрагентами.

В материалах дела имеется протокол допроса Бочарникова В.Н. от 11.07.2013 года № 12-68/32, который пояснил, что работает руководителем ОАО «Астраханское предприятие «Эра». С ООО «Волга» Общество заключило договор № 10 от 29.10.2012 года на оказание услуг по сварке и зачистке сварных швов. Сколько работников было на объекте, пояснить не смог. Работы были выполнены и приняты на основании акта № 23 от 24.12.2012 года (т. 7, л.д.92-97).

Допрошенная 12.07.2013 года Бочарникова О.Н. (протокол допроса № 12-68/35) пояснила, что является директором ООО «Электротехническая фирма «Контакт-КМ». Подтвердила, что заключала в 2012 году с ООО «Волга», работы выполнялись в сентябре-октябре 2012 года, но пояснить, сколько рабочих находилось на объекте не смогла. Пояснила, что питание работников осуществляло ООО «Электротехническая фирма «Контакт-КМ» (т.7 л.д.110-117).

Как следует из материалов дела, ИП Озернов О.А. представил в налоговый орган договоры на оказание услуг по организации питания сотрудников с ООО «Каспий» № 12 от 25.12.2009 года и с ООО «Волга» от 14 мая 2012 года.

Все договоры со стороны Заказчика подписаны директором Суховеевым С.В. Работы выполнялись в сентябре-октябре 2012 года.

Согласно п.1.2. названных договоров Исполнителю - Озернову О.А. передается функция по организации питания сотрудников Заказчика.

В соответствии с пунктом 2.2.1 договоров Заказчик обязуется предоставить Исполнителю помещение столовой с оборудованием для приготовления пищи.

Согласно пункту 2.2.2. Заказчик обязуется информировать Исполнителя о планируемом количестве сотрудников, принимающих пищу в столовой.

В соответствии с пунктом 1.4. за оказанные услуги Заказчик оплачивает Исполнителю вознаграждение, которое, согласно пунктов 4.1.и.4.2. оплачивается ежемесячно до 30 числа текущего месяца на расчетный счет Исполнителя.

Помещение столовой ООО «Каспий» и ООО «Волга» ИП Озернову О.А. не предоставили. Вознаграждение за оказанные услуги на расчетный счет ИП Озернова О.А. контрагентами не перечислялось.

Как поясняет Озернов О.А., питание сотрудников ООО «Каспий» и ООО «Волга» осуществлялось на вынос. В помещении кафе «Пельменная «Под аркой», принадлежащее Озернову О.А. на праве собственности, готовились комплексные обеды в среднем от 10 до 300 человек по заявкам. Приезжали представители ООО «Каспий» и ООО «Волга» и забирали расфасованные готовые обеды в одноразовой посуде. Развозились по разным адресам, на автомобилях заказчиков (т. 8 л.д. 9-11).

Озернов О.А. не отрицает, что в указанные периоды работал заместителем Суховеева С.В. в ООО «Каспий» и ООО «Волга». Однако, как заместитель директора он не смог пояснить, кто приезжал от этих фирм, на каких объектах работали сотрудники.

При этом, как верно указал суд, показания Озернова О.А. об оказании услуг для ООО «ЭЛКО» опровергнуты письмом Общества.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно учтено, что анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Каспий» и ООО «Волга» доказывает, что у них отсутствовали платежи по договорам, заключенным с другими контрагентами на выполнение каких-либо работ, отсутствовали платежи по налогам и страховым взносам за сотрудников, которые нанимались для работы и для которых готовились обеды.

Допрошенный Шульга А.Н., который также являлся заместителем директора по коммерческим вопросам в ООО «Каспий», видами деятельности ООО «Каспий» указывает только оптовую торговлю рыбной продукцией и аренду помещений, другие виды деятельности не называет.

Помещение кафе «Пельменная «Под Аркой» принадлежит Озернову О.А. на праве собственности. Указанное нежилое помещение общей площадью 49, 4 кв.м., состоит из зала для посетителей площадью 30 кв.м. и кухни 19,5 кв.м. В кухни размещено две газовые плиты.

В период 2010-2012 г.г. в штате кафе работали следующие сотрудники: 1 повар, 3 помощника повара, 1 кухонный работник, 1 официант, 1 администратор, 2 кассира.

Как пояснил Озернов О.А. в ходе допроса 18.07.2013 года (протокол № 11-68/43), с понедельника по пятницу в кафе в среднем обслуживалось 100-300 человек, в субботу 50-100 человек (т.6, л.д. 43-49).

Суд первой инстанции правомерно критически отнесся к данным документам и показаниям, с учетом объема заявленных услуг и возможности их оказания небольшим количеством работников на двух газовых плитах. 

Кроме того, согласно актам выполненных работ, представленных в материалах дела дополнительно, ИП Озернов О.А. поставлял еще комплексных обедов и ужинов на вынос в среднем по 80-150 шт. в день. При этом комплексный обед состоял не менее, чем из двух блюд и салата.

При этом в актах указано только количество обедов и ужинов и их общая стоимость.

Денежные средства на счета Озернова О.А. перечислялись согласно суммам, которые были указаны в этих актах.

Все перечисленные фактические обстоятельства в совокупности (противоречивые показания самого Озернова О.А., данные проверок контрагентов и показаний допрошенных свидетелей, объемы  услуг и возможность их оказания) свидетельствуют об отсутствии реального осуществления налогоплательщиком спорных хозяйственных операций, в связи с чем суд пришел к правильному выводу о том, что целью заключенных предпринимателем договоров было создание видимости хозяйственных операций для получения необоснованной налоговой выгоды.

Вышеназванными лицами: ИП Озерновым О.А., ООО «Каспий» и ООО «Волга», а фактически одним человеком – Озерновым О.А. была создана схема документооборота и формального перечисления денежных средств без фактического осуществления предпринимательской деятельности.

Как указано выше,  Озернову О.А. на расчетный счет и пластиковую карту за период 2010-2012 г.г. были перечислены денежные средства: от ООО «Каспий» в сумме 13 301 900 рублей и от ООО «Волга» за 2012 год в сумме 2 299 000 рублей.

Поскольку фактически Озернов О.А. предпринимательскую деятельность по оказанию услуг питания ООО «Каспий» и ООО «Волга» не осуществлял, и  является выгодоприобретателем - им получены денежные средства в сумме 15600900 руб., налоговый орган пришел к правомерному выводу о необходимости уплаты с данной суммы налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения при исчислении налога на доходы физическими лицами - резидентами Российской Федерации является доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (статья 210 НК РФ).

В соответствии со статьей 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Поскольку, как указано выше, Озернов О.А. предпринимательскую деятельность по оказанию услуг ООО «Каспий» и ООО «Волга» реально не осуществлял, доход в сумме 15 600 900 руб. получен им  не от предпринимательской деятельности, расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от мнимых сделок,  не имеется, оснований для учета расходов, либо предоставления профессионального налогового вычета в размере 20