Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2014 по делу n А06-7848/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в ходе ревизии (проверки) проводятся контрольные действия по изучению, в частности, использования средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд.

Пунктом 122 Регламента предусмотрено, что на основании доклада Росфиннадзора (территориального органа) и материалов ревизии (проверки) руководитель Росфиннадзора (территориального органа) выносит обязательное к исполнению должностными лицами проверенной организации предписание по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации (далее - предписание). Предписание направляется в течение 10 рабочих дней после даты определения руководителем Росфиннадзора (территориального органа) порядка реализации материалов ревизии (проверки). При этом в предписании перечисляются факты выявленных ревизией (проверкой) нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, с указанием содержания нарушения, суммы расчетно-платежной операции, совершенной с нарушением (по нарушениям, связанным с использованием денежных средств), нормативного правового акта, положения которого нарушены, документов, подтверждающих нарушение.

Пунктом 123 Регламента установлено, что по результатам проверки руководитель Росфиннадзора (территориального органа) выносит обязательное к рассмотрению представление о ненадлежащем исполнении бюджета, в котором, в частности, перечисляются факты выявленных проверкой нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, с указанием содержания нарушения, суммы нарушения, нормативного правового акта, положения которого нарушены; предложение о рассмотрении представления; предложение о применении мер по недопущению в дальнейшем совершения указанных в представлении нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, ТУ Росфиннадзора в Астраханской области уполномочено выдавать обязательные для рассмотрения представления о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса в случаях выявления в ходе проверки нарушений бюджетного законодательства.

В пункте 1 представления в нарушение статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации ФКУ «УФО МО РФ по Астраханской области были приняты бюджетные обязательства сверх доведенных до него на текущий 2012 финансовый год лимитов бюджетных обязательств.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году и плановом периоде. Плановым периодом являются два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом.

Частью 1 статьи 221 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что бюджетная смета казенного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы.

В части 5 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заключение и оплата казенным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в пределах доведенных казенному учреждению лимитов бюджетных обязательств, если иное не установлено настоящим Кодексом, и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

Нарушение казенным учреждением требований настоящего пункта при заключении государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров является основанием для признания их судом недействительными по иску органа государственной власти (государственного органа), органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого находится это казенное учреждение.

В соответствии со статьёй 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получатель бюджетных средств обладает, в том числе, следующими бюджетными полномочиями: составляет и исполняет бюджетную смету; принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства.

В силу части 2 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации исполнение бюджета по расходам предусматривает принятие бюджетных обязательств; подтверждение денежных обязательств; санкционирование оплаты денежных обязательств; подтверждение исполнения денежных обязательств.

На основании части 3 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.

Согласно части 2 статьи 219.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации показатели бюджетной росписи по расходам доводятся до подведомственных распорядителей и (или) получателей бюджетных средств до начала очередного финансового года, за исключением случаев, предусмотренных статьями 190 и 191 настоящего Кодекса.

Проведение анализа исполнения бюджет и финансового результата деятельности учреждения является одним из способов проверки полноты и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности.

ТУ Росфиннадзора в Астраханской области анализ проведён по данным форм бюджетной отчетности, утверждённых Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»:

- Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования  дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);

- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503 127);

- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

- Пояснительная записка (ф. 0503160).

Анализ проведен путём сопоставления данных Отчетов об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и о финансовых результатах деятельности (ф.0503121), а также данных начисленных расходов за 2012 год по оборонно-сальдовой ведомости по счету 1 401 00 «Финансовый результат экономического субъекта» и кассовых расходов но выписке из лицевых счетов на 01 января 2013года.

В соответствии с пунктом 102 Регламента по результатам проведенного анализа по выявленным отклонениям истребовано объяснение должностного лица, ответственного за организацию и ведение бюджетного учета и осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Результаты проверки, изложенные в акте проверки, подтверждены документами (копиями документов) объяснениями должностного лица Филиала. Указанные документы (копии) прилагаются к акту проверки. Копии документов, подтверждающие выявленные анализом нарушения бюджетного законодательства, заверены подписью руководителя и печатью учреждения.

В объяснениях должностного лица, указаны причины но каждому отклонению кассового исполнения и расходов по бюджетной деятельности на основании первичных документов.

При проведении анализа исполнения бюджет пой сметы и финансовых результатов деятельности установлено превышение кассового исполнения над расходами по бюджетной деятельности (стр. акта 10-13) и превышение расходов по бюджетной деятельности над кассовым исполнением (стр. акта 13-16). Причиной вышеуказанных отклонений является, в том числе образование дебиторской и кредиторской задолженности, которая значится по данным бюджетного учета Филиала на начало и конец отчетного 2012 года.

Проведенным анализом установлено, что фактические расходы превышают лимиты бюджетных обязательств на сумму 45 566,68 тыс. рублей, в том числе сумма превышения в размере 18 941, 63 тыс. рублей является нарушением статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Так, проверкой установлено, что но состоянию на 01 сентября 2013 года кредиторская задолженность учреждения в обшей сумме составила 18 941,63 тыс. рублей за 2012 год. Начисленные расходы по отдельным кодам экономической классификации превысили лимиты бюджетных обязательств на сумму кредиторской задолженности,

В соответствии с частью 5 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации оплата денежных обязательств (за исключением денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам) осуществляется в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств.

Лимит бюджетных обязательств определен как объем прав и денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде), а бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году (статья 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, расходование бюджетных средств по заключенным учреждением договорам возможно только в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и утвержденной бюджетной сметы, в связи с чем превышение лимитов бюджетных обязательств, доведенных до учреждения в 2012 году, па сумму 18 941,63 тыс. рублей, является нарушением бюджетного законодательства.

Таким образом, оспариваемый пункт преставления соответствует вышеуказанным нормативным правовым актам, нарушений прав и законных интересов заявителя по данному эпизоду не установлено.

В пункте 3 представления указано, что нарушены пункты 66, 332, 333 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных ( муниципальных учреждений), утвержденной приказом Мифина России от 01.12.2010 года № 157н (далее Инструкция № 157), Инструкции № 162н в части отражения в бюджетном учете на забалансовом счете имущества, что привело к искажению бюджетного учета и отчетности на сумму 251,36 тыс. рублей.

Согласно представленным в ходе проверке договорам № 722/56/177 от 24 ноября 2010 года, № К09-11/132 от 21 сентября 2011 года, № К/0060601/03-2012 от 07 ноября 2012 года, учреждением были приобретены (неисключительные) лицензионные права на программное обеспечение и использование баз данных на общую сумму 183,53 тыс .рублей.

Также в связи с реформированием объединенной финансово-экономической службы восковой части 15650 на основании акта приема-передачи программных СПС Консультант Плюс от 11 января 2011 года учреждением был принят программный продукт Консультант Плюс общей стоимостью 67,83 тыс. рублей.

Согласно данным бюджетного учета Учреждением ( неисключительные) лицензионные права по состоянию на 31 декабря 2012 года не приняты к учету и не отражены на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

В силу статьи 29 Бюджетного кодекса Российской Федерации принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство бюджетного законодательства Российской Федерации, принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации, санкций за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и казенных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Обязанность отражения в бюджетном учете информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также операциях, изменяющих указанные активы и обязательства, установлена статьей 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, вступившим в силу с 01 января 2011 года (далее - Инструкция № 157н).

В соответствии с пунктом 66 Инструкции № 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре

В соответствии с пунктом 333 Инструкции № 157н счет 01 «Имущество, полученное в пользование» предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, а также объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя.

Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного