Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 по делу n А57-11393/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-11393/2013

02 сентября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 сентября 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Кузьмичева С.А., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью «Саратоворгсинтез» Полякова В.В. на основании доверенности № 12/28 от 04.02.2014, Шубиной Е.В. на основании доверенности от 17.06.2013, Карповой Е.А.  на основании доверенности № 12/83 от 15.08.2014, Кондратьевой А.Г. на основании доверенности № 12/38 от 27.02.2014, Процко В.В. на основании доверенности № 12/74 от 07.08.2013, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области Головиной К.Ю. на основании доверенности № 02-08/005439 от 11.11.2011, Требунского Е.А. на основании доверенности № 02-19/03051 от 13.08.2013, Корольковой А.А. на основании доверенности № 07-46-01/03452 от 12.09.2013, представителей Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Хрулевой О.А. на основании доверенности № 05-17/52 от 01.10.2013, Головиной К.Ю. на основании доверенности № 05-17/137 от 14.12.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Саратоворгсинтез»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 09 января 2014 года по делу № А57-11393/2013 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Саратоворгсинтез» (410059, г. Саратов, пл. Советско-Чехословацкой Дружбы, ОГРН 1026402483997, ИНН 6451122250),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (410038, г. Саратов, ул. Соколовогорская, д. 8а, ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая,  д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860)

о признании недействительным решения № 02/07 от 29.13.2013 в части,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Саратоворгсинтез» (далее – ООО «Саратоворгсинтез», общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 29.01.2013 № 02/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2008-2009 годы в размере 12 704 337,62 руб.,     начисления пени по НДС в сумме 514 743 руб., уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль организаций в сумме 90 302 233,79 руб., уменьшения сумм НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 114 066 руб., неучета в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации суммы доначисленного транспортного налога в размере 2 322 руб.

Решением суда первой инстанции от 09 января 2014 года требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области № 02/07 от 29.01.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части не учета в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации доначисленного транспортного налога в размере 2 322 руб.

В удовлетворении остальной части требований налогоплательщика отказано.

Кроме того, с инспекции в пользу ООО «Саратоворгсинтез» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

ООО «Саратоворгсинтез» не согласилось с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения инспекции от 29.01.2013 № 02/07 в части уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль организаций в сумме 88 932 286,78 руб., доначисления НДС за 2008-2009 годы в сумме 12 553 311 руб., начисления соответствующих сумм пени по НДС и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которых просит решение суда первой инстанции в данной части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить указанные требования общества.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Поскольку в порядке апелляционного производства ООО «Саратоворгсинтез» обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на них, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованности доводов апелляционной жалобы налогоплательщика.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Саратоворгсинтез» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления в бюджет) всех налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 30.09.2011, по результатам которой составлен акт № 19/07 от 19.11.2012, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

29.01.2013 по результатам рассмотрения акта и других материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение № 02/07, которым общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, данным решением установлена неполная уплата ООО «Саратоворгсинтез» НДС в сумме 12 730 354 руб., транспортного налога в сумме 2 322 руб., обществу начислены пени по НДС в сумме 516 251 руб., по НДФЛ в сумме 193,72 руб., 508,28 руб., 11,89 руб., 1157,26 руб., 3112,15 руб., по транспортному налогу 49,29 руб., а также уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в сумме 90 302 233,79 руб., в том числе за 2008 год - на 51 409 538 руб., за 2009 год - на 38 892 695 руб., уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 117 637 руб.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, ООО «Саратоворгсинтез» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Саратовской области.

Решением Управления от 16.04.2013 апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично, решение инспекции № 02/07 от 29.01.2013 отменено в части доначисления НДС за 2008 год в сумме 24 292,38 руб. и соответствующих сумм пени, в части предложения исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного НДФЛ в размере 22 528 руб. В остальной части жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение № 02/07 от 29.01.2013 утверждено.

Полагая, что решение № 02/07 от 29.01.2013 в части доначисления НДС за 2008-2009 годы в размере 12 704 337,62 руб., начисления пени по НДС в сумме 514 743 руб., уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль организаций в сумме 90 302 233,79 руб., уменьшения суммы НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 114 066 руб., а также в части не учета в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации суммы доначисленного транспортного налога в размере 2 322 руб. является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО «Саратоворгсинтез» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований общества в части признания необоснованным доначисления НДС за 2008-2009 годы в сумме 12 553 311 руб., соответствующих сумм пени, уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль, в сумме 88 932 280,79 руб., суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности доводов налогового органа о занижении обществом выручки от реализации товаров (работ, услуг) в результате нарушения принципов определения цены реализации товаров (услуг) взаимозависимым лицам - ЗАО «Лукойл-нефтехим» и LITASCO SA (Швейцария).

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции ошибочными.

В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1); выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащей налогообложению.

В силу пункта 4 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что для целей статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на момент реализации или совершения внереализационных операций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В силу пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В пункте 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если данной статьей не предусмотрено иное, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для цели налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, в случае если одна организация непосредственно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет двадцать и более процентов.

Из материалов дела следует, что между ООО «Саратоворгсинтез» (Предприятие) и ЗАО «ЛУКОЙЛ-Нефтехим» (Общество) заключен договор № 260 о переработке давальческого сырья от 23.07.1999, по условиям которого Общество обязуется своими силами и средствами поставить Предприятию сырье в количестве и в соответствии с качеством, изложенными в приложениях