Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А12-4299/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-4299/2014

13 августа 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «06» августа 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «13» августа  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Камышинская отделочная фабрика» (403874, Волгоградская область, кг. Камышин, ул. Ленина, д. 5, ИНН 7714506959, ОГРН 1037739825848)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19 мая 2014 года по делу №А12-4299/2014 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Камышинская отделочная фабрика» (403874, Волгоградская область, кг. Камышин, ул. Ленина, д. 5, ИНН 7714506959, ОГРН 1037739825848)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (403870, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Короленко, д. 18, ИНН 3436014977, ОГРН 1043400645012)

о признании недействительным ненормативного правого акта в части,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области – представитель Майер В.В., по доверенности от 10.01.2014 (удостоверение)

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «Камышинская отделочная фабрика»  (почтовые уведомления №98568 приобщены к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Камышинская отделочная фабрика» (далее – ООО «Камышинская отделочная фабрика», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просило признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области от 30.09.2013 № 13-35/56 в части доначисления суммы штрафов по НДФЛ в размере 248534руб.; налога на имущество организаций за период 2011, 2012 в сумме 1990954,00руб, пени по налогу на имущество за период с 2011 по 2012 по состоянию на 30.09.2013 в сумме 236669,48руб., штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 398190,60руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19 мая 2014 года по делу №А12-4299/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Камышинская отделочная фабрика» удовлетворено в части.

Признано недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области от 30.09.2013 № 13-35/56 в части доначисления суммы штрафа по НДФЛ в размере 248534руб.

На межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Камышинская отделочная фабрика».

В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

С межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Камышинская отделочная фабрика» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.

Не согласившись с принятым решением, ООО «Камышинская отделочная фабрика» обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным доначисления налога на имущество организаций за период 2011, 2012 гг. в сумме 1 990 954,00 руб., пени по налогу на имущество за период с 2011 по  2012 гг. по состоянию на 30.09.2013 в сумме 236 669,48 руб., штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в размере 398 190,60 руб.

В свою очередь, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области, не согласившись с решением суда первой инстанции в части снижения размера штрафных санкций и полагая, что выводы суда о наличии смягчающих обстоятельств, позволяющих снизить размер взыскиваемых санкций в 10 раз являются несостоятельными, так же обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить.

Определением арбитражного суда апелляционной инстанции от 28 июля 2014 года апелляционная жалоба Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19 мая 2014 года по делу №А12-4299/2014 возвращена заявителю в связи с пропуском процессуального срока на подачу апелляционной жалобы.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции разъяснил, что инспекция не лишена возможности заявить о несогласии с судебным актом при рассмотрении апелляционной жалобы ООО «Камышинская отделочная фабрика».

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить, в части признания недействительным решение инспекции от 30.09.2013 №13-35/56 в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 248 534 руб. и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ООО «Камышинская отделочная фабрика» в полном объеме.

Принимая во внимание, что налоговым органом заявлены возражения о несогласии с решением арбитражного суда первой инстанции от 19 мая 2014 года по делу №А12-4299/2014, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность принятого решения в полном объеме.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области поддержал позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «Камышинская отделочная фабрика»  надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении общества «Камышинская отделочная фабрика» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за 2010 - 2012 г.г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 26.08.2013 № 13-31/55.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области от 30.09.2013 № 13-35/56 общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 398190,60 руб., по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 310667,50 руб.

Кроме того, обществу начислена и предложена к уплате недоимка по налогу на имущество в размере 1990954 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 877419 руб., пени по указанным налогам на общую сумму 2868373 руб.

Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 15.11.2013 № 699 решение ИФНС оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества – без удовлетворения.

Не соглашаясь с принятыми решениями в части доначисления налога на имущество, общество ссылаясь на то, что льгота применялась им в отношении имущества, приобретенного в процессе реализации инвестиционного проекта в 2011 – 2011 г.г, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

 При этом расчет сумм доначисленных налогов, правильность установления инспекцией периода принятия истцом основных средств к учету обществом в рамках настоящего дела не оспаривалось.

Суд первой инстанции, признал необоснованным исчисление налогоплательщиком налога на имущество за 2011, 2012 гг. с применением льготной ставки на основании закона Волгоградской области от 28.11.2003 N 888-ОД «О налоге на имущество», при этом удовлетворил требования общества в части снижения суммы штрафа за совершенное правонарушение до размера, который общество находит справедливым, вследствие чего решение об определении штрафа в размере 248534руб. признал недействительным.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов Арбитражного суда Волгоградской области.

Как установлено судом первой инстанции  в 2011 году ООО «Камышинская отделочная фабрика» заключило с администрацией Волгоградской области инвестиционное соглашение от 25.04.2011 №С-45/11, согласно которому общество реализует инвестиционный проект, цель которого:

- организация современного производства по отделке синтетических и смесовых тканей для рабочей одежды и курточно-плащевой группы, не имеющего в настоящее время аналогов в Российской Федерации.

- предполагаемый объём инвестиций по годам: 2008-2010 годы 118,924 млн. руб. (первый этап проекта);

2011 год 152,07 млн. руб. (второй этап проекта);

2012 год 32,275 млн. руб.

- социальная эффективность:

- создание 124 новых рабочих места, увеличение промышленного потенциала региона в целом, импульс для развития легкой промышленности.

Дата начала финансирования второго этапа инвестиционного проекта 01.11.2010. Срок окупаемости с даты финансирования второго этапа инвестиционного проекта 52 месяца (с 01.11.2010 по 31.02.2015).

Соглашением от 25.04.2011 №С-45/11 предусмотрено, что инвестор получает право на использование государственной поддержки в виде предоставления налоговых льгот и пониженных налоговых ставок в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Волгоградской области с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года.

Согласно пункту 2 статьи 372 Кодекса законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налоговая ставка в пределах, установленных частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками на территории Волгоградской области определяются Законом Волгоградской области от 28.11.2003 N 888-ОД "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 888-ОД).

Пунктом  2 статьи 8 Закона Волгоградской области от 02.03.2010 № 2010-ОД «О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Волгоградской области» инвесторам установлены пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Законом Волгоградской области от 17.12.1999 № 352-ОД «О ставках налога на прибыль организаций» и льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Законом Волгоградской области от 28.11.2003 № 888-ОД «О налоге на имущество организаций».

Согласно статье 2 Закона Волгоградской области от 28.11.2003 № 888-ОД «О налоге на имущество организаций» освобождаются от налогообложения в части, зачисляемой в областной бюджет, организации, реализующие инвестиционные проекты на территории Волгоградской области в соответствии с Законом Волгоградской области от 02.03.2010 №2010-ОД "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Волгоградской области", в отношении имущества, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта. Льгота, предусмотренная настоящей частью, применяется на срок не более пяти лет в пределах срока окупаемости, инвестиционного проекта начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором в установленном законодательством порядке объект (выполненные работы, увеличивающие стоимость основных средств) был принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Следовательно, льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная указанным выше нормативным актом, применяется на срок не более пяти лет в пределах срока окупаемости инвестиционного проекта начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором в установленном законодательством порядке объект (выполненные работы, увеличивающие стоимость основных средств) был принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н (в редакции от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", установлено, что счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие "основные средства" дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного