Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2014 по делу n А12-1420/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-1420/2014

05 августа 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «30» июля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «05» августа  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-кт им. В.И. Ленина, 90, ИНН 3442075551, ОГРН 1043400221127)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19 мая 2014 года

по делу № А12-1420/2014 (судья Пильник С.Г.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лидер»                           (ИНН: 3444108298, ОГРН 1033400329819, адрес местонахождения: 400131,                          г. Волгоград, ул. Коммунистическая, 28А)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области (404143, Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Ленина, 38, ИНН 3428984153, ОГРН 1043400705138), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-кт им. В.И. Ленина, 90, ИНН 3442075551, ОГРН 1043400221127)

третье лицо: территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Волгоградской области (400131, г. Волгоград, пр-кт им. В.И. Ленина, 15, ИНН 3444168900, ОГРН 1093444002684)

о признании недействительными ненормативных правовых актов в части,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области – представитель Гамидов Р.Э., по доверенности № 04-05/00004 от 09.01.2014 (удостоверение), представитель Девякина Л.С., по доверенности № 027 от 30.09.2013 (удостоверение), Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – представитель ХанинаА.В., по доверенности № 05-17/4 от 09.01.2014

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «Лидер», территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Волгоградской области (почтовые уведомления № 99564, № 96704, отчет о публикации судебных актов приобщены к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Лидер» (далее – ООО «Лидер», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция) и управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – вышестоящий налоговый орган, управление), в котором с учётом уточнений просит признать недействительными решение инспекции от 30.09.2013 №10-17/13225 в части доначисления налога на прибыль в размере 1 687 874 руб. 43 коп., пени за несвоевременную уплату или неуплату налогов в сумме 427 637 руб. 80 коп. и штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 302 484 руб., начисленные на суммы поступившие ООО «Лидер» от ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» и ОАО «РИТЭК» как возмещение убытков за временное занятие земельных участков, а также решение управления от 15.01.2014 №13 в части оставления в силе решения №10-17/13225 от 30.09.2013 о доначислении налога на прибыль – 1 687 874 руб. 43 коп., пени за несвоевременную уплату или неуплату налогов – 427 637 руб. 80 коп. и штрафа за неполную уплату налога на прибыль – 302 484 руб., начисленные на суммы поступившие ООО «Лидер» от ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» и ОАО «РИТЭК».

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19 мая 2014 года по делу № А12-1420/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Лидер» удовлетворено.

Признаны недействительными, противоречащими Налоговому кодексу Российской Федерации, ненормативные правовые акты налоговых органов, а именно, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области №10-17/13225 от 30.09.2013 в части доначисления налога на прибыль в размере 1 687 874 руб. 43 коп., пени за несвоевременную уплату или неуплату налогов в сумме 427 637 руб. 80 коп. и штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 302 484 руб., начисленные на суммы поступившие ООО «Лидер» от ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» и ОАО «РИТЭК» как возмещение убытков за временное занятие земельных участков, решение управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 15.01.2014 №13 в части оставления в силе решения №10-17/13225 от 30.09.2013 о доначислении налога на прибыль – 1 687 874 руб. 43 коп., пени за несвоевременную уплату или неуплату налогов – 427 637 руб. 80 коп. и штрафа за неполную уплату налога на прибыль – 302 484 руб., начисленные на суммы поступившие ООО «Лидер» от ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» и ОАО «РИТЭК».

На налоговые органы возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Лидер».

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Лидер» взысканы понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.

Не согласившись с принятым решением, Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ ООО «Лидер» и территориальным управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Волгоградской области представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в котором заявитель, третье лицо просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители инспекции, Управления поддержал позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «Лидер», территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Волгоградской области,  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области в отношении ООО «Лидер» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что по соглашению о временном занятии земельного участка от 24.02.2010 №10W0228 ООО «Лидер» сдает во временное пользование ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, входящие в состав земельного участка с кадастровым номером 34:18:000000:6, используемого ООО «Лидер» на основании договора субаренды от 03.03.2009 №1.

По соглашению от 01.10.2010 №10W0929 о временном занятии земельного участка налогоплательщик сдает во временное пользование ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, принадлежащий ООО «Лидер» на основании свидетельства о государственной регистрации права 34АБ 244510 от 25.05.2010 для проведения работ по переводу скважины №1 Левчуновского месторождения на механизированный способ добычи нефти.

ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» обязалось возместить убытки сельскохозяйственного производства при изъятии земельного участка в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 №262.

Поскольку ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» реорганизовано путем присоединения к ОАО «РИТЭК» 01.11.2010 к договору оформлено дополнительное соглашение от 01.11.2010 №10W0929001, согласно которому все права и обязанности ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» по договору с ООО «Лидер» перешли к ОАО «РИТЭК».

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что полученные налогоплательщиком денежные средства в счёт возмещения упущенной выгоды являются экономической выгодой налогоплательщика и в соответствии со ст. 41 НК РФ его доходом. Полученную сумму, по мнению налогового органа необходимо учитывать как внереализационный доход, полученный от деятельности, не связанной с реализацией произведённой сельскохозяйственной продукции.

Материалы налоговой проверки рассмотрены начальником инспекции, которым 30.09.2013 принято решение №10-17/13225 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в общем размере 306 660 руб. 01 коп. Кроме того, указанным решением ООО «Лидер» доначислена и предложена к уплате недоимка по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в общем размере 1 739 057 руб. 92 коп., а также сумма пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и НДС – 430 116 руб. 59 коп.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на указанное решение вышестоящим налоговым органом решением от 15.01.2014 №13 решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменено в части выводов в отношении ООО «Газпром межрегионгаз». В остальной части обжалованное решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции в отношении выводов по взаимоотношениям с ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» и ОАО «РИТЭК», а также решением Управления, оставившим в этой же части решение инспекции без изменения, и полагая, что названные ненормативные правовые акты затрагивают интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявление ООО «Лидер», суд первой  инстанции исходил из того, что средства, полученные обществом от  ОАО «РИТЭК» являются убытками, причиненными изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц.

В связи с этим, ссылаясь на положения п. 5 ст. 57 Земельного кодекса РФ и Постановление Правительства РФ от 07.05.03 г. № 262, которым утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила возмещения убытков), суд сделал вывод о том, что данные средства не являются доходом общества «Лидер», в понятии ст. 41 НК РФ, и не подлежат учету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом судом  правомерно отклонены доводы налогового органа о том, что для применения данных Правил необходимо наличие акта государственного органа или органа местного самоуправления об изъятии земельного участка - положения пп. «б» п. 3 Правил возмещения вреда предусматривают в качестве основания для возмещения соглашение о временном занятии земельного участка между землепользователем, землевладельцем, арендатором земельного участка и лицом, в пользу которого осуществляется временное занятие земельного участка.

 При таких обстоятельствах ссылка инспекции на правовую позицию, сформированную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 2019/09 в рассматриваемом случае несостоятельна.

В данному случае, такое соглашение оформлено соглашением от 01.10.2010 №10W0929 о временном занятии земельного участка, с учетом дополнительного  между обществом «Лидер» и  ОАО «РИТЭК».

Отсутствие добровольно-коммерческой составляющей в земельных правоотношениях ООО «Лидер» и ООО «РИТЭК» установлено решением Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-3887/2014, суд обязал  ООО «Лидер» временно предоставить земельный участок и заключить соглашение с ООО «РИТЭК» для обслуживания буровых скважин, с учетом наличия сервитута обслуживания скважин.

Правилами возмещения убытков определены виды возмещения, которые должны быть выплачены арендатору земельного участка - непосредственно убытки и затраты на рекультивацию земель.

В силу п. 2 ст. 15 ГК РФ убытки - это расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В данном случае убытки у ООО «Лидер» возникли в результате занятия земельных участков ОАО «Лукойл-Волгограднефтегаз» как владельца лицензии на пользование недрами.

Нефтедобывающему предприятию обеспечивается ограниченное право пользования земельными участками, не принадлежащими ему, но необходимыми для выполнения условий лицензионного соглашения, прекращение права пользования налогоплательщика земельными участками происходит по специальным основаниям и не зависит от волеизъявления землепользователя.

В соответствии с условиями от 01.10.2010 №10W0929 о временном занятии земельного участка Сторона 2 обязалась возместить убытки сельскохозяйственного производства в соответствии с Правилами №262 и затраты на биологическую рекультивацию в общей сумме 372 599 руб.07 коп.

Согласно пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса  внереализационными доходами налогоплательщика