Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2014 по делу n А06-9959/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-9959/2013

23 июля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «16» июля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «23» июля  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Дельта» (414024, г. Астрахань, ул. Василькова, 21, 1, ОГРН 107301600056, ИНН 3016051750)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 10 апреля 2014 года по делу № А06-9959/2013 (судья Винник Ю.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дельта» (414024, г. Астрахань, ул. Василькова, 21, 1, ОГРН 107301600056, ИНН 3016051750)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области (ул. Набережная Приволжского Затона, 35/1б, г. Астрахань, 414024, ОГРН 1113017, ИНН 3025000015),

о признании недействительными решений №08-29-205/23515753 от 17.07.2013, №08-29-863/23077955 от 21.06.2013, №08-29-9219/23515736 от 17.07.2013, №08-29-9146/23077952 от 21.06.2013,

при участии в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «Дельта» - представитель Коткин Б.П., по доверенности от 17.10.2013, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Астраханской области – представитель Даирова А.С., по доверенности № 02-16/00007 от 09.02.2014, представитель Бисенов А.Б., по доверенности № 02-16/08477 от 03.07.2014

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Дельта» (далее - ООО «Дельта», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налдоговой службы №16 по Астраханской области (далее - МИФНС России № 6 по Астраханской области, инспекция) о признании недействительными решении № 08-29-205/23515753 от 17.07.2013, № 08-29-863/23077955 от 21.06.2013, № 08-29-9219/23515736 от 17.07.2013, № 08-29-9146/23077952 от 21.06.2013.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 10 апреля 2014 года по делу № А06-9959/2013 в удовлетворении требований ООО «Дельта» отказано.

Не согласившись с принятым решением, ООО «Дельта» обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция  просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители поддержал позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, уточненной (номер корректировки 2) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 г., представленной ООО «Дельта» 22.02.2013.

По окончании проверки инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № 08-29-32683/22506850 от 05.06.2013.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений ООО «Дельта» инспекцией вынесены решения № 08-29-9219/23515736 от 17.07.2013 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», № 08-29-205/23515753 от 17.07.2013 «Об отказе в возмещении из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость».

Налогоплательщик с выводами, изложенными в указанных решениях не согласился, и направил жалобу в Управление ФНС России по Астраханской области.

Решением №234 - Н 25.10.2013 Управление ФНС России по Астраханской области жалобу ООО «Дельта» оставлена без удовлетворения.

ООО «Дельта» 01.11.2012 представлена уточненная №1 налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 г.

По результатам проверки данной декларации, инспекция вынесла решения № 08-29-9219/23515736 от 17.07.2013 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», № 08-29-863/23077955 от 21.06.2013 «Об отказе в возмещении из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость».

Налогоплательщик с выводами, изложенными в указанных решениях не согласился, и направил жалобу в Управление ФНС России по Астраханской области.

Решением №226 - Н 11.10.2013 Управление ФНС России по Астраханской области жалобу ООО «Дельта» оставлена без удовлетворения.

Оспаривая решения инспекции в судебном порядке, общество указало, что выводы налогового органа, послужившие основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов по НДС в размере 15 705 117 руб. и 22 881 руб. не соответствуют фактическим обстоятельства дела и противоречат требованиям, установленным налоговым законодательством.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что при отсутствии в проверяемый налоговый период финансово-хозяйственной деятельности общество «Дельта» не имеет оснований  принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам  товаров (работ, услуг).

Вывод суда является правильным и переоценке по доводам апелляционной жалобы не подлежит.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 Кодекса).

Таким образом, условием, определяющим право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), является, в частности, наличие счетов-фактур (п. 1 ст. 169 Кодекса), выставленных поставщиками с выделенной отдельной строкой суммой налога, и свидетельствующих об уплате налога в составе стоимости товаров (работ, услуг) документов.

При несоблюдении указанного условия налогоплательщик не может реализовать право на применение вычетов по НДС.

В представленной уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2011г. ООО «Дельта» заявлена сумма налога, подлежащая вычету из бюджета в размере 15 728 508 рублей.

Для проверки правомерности применения налоговых вычетов по НДС инспекцией налогоплательщику были выставлены требования № 08-37-8/7591 от 25.02.2013, 08-38-8/7862 от 25.03.2013 о представлении документов (информации).

ООО «Дельта» были представлены документы: пояснения к требованию, доверенности, дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года, акты приемки выполненных работ, свод проектных документов, справки о стоимости выполненных работ и затрат, контракт на выполнение работ по проектированию и строительству № С-76-08 от 15.05.2008; техническое задание на проектирование торгово-развлекательного комплекса с автопарковками по ул. Н. Островского в Советском районе г. Астрахани; дополнительные соглашения к контракту на выполнение работ по проектированию и строительству № С-76-08 от 15.05.2008, платёжные поручения, разрешение на строительство, решение Арбитражного суда Самарской области, оборотно-сальдовая ведомость, отчёт по проводкам 08-60, 19-60, карточки счёта 60 по контрагенту ЗАО «МД Инжениринг»; запрос на представление бухгалтерских документов у ЗАО «МД Инжениринг»; бухгалтерская справка «Отражение в учёте выполненных работ ЗАО «МД Инжениринг» на основании решения суда» и другие.

В ходе проверки было установлено, что ООО «Дельта» заявленные в декларации вычеты по НДС по контрагенту ЗАО «МД Инжениринг» были приняты без счетов-фактур.

ООО «Дельта» запрашиваемые в требованиях № 08-37-8/7591 от 25.02.2013 и 08-38-8/7862 от 25.03.2013 счета-фактуры не представлены, в виду их отсутствия.

Налогоплательщиком были представлены пояснения, согласно которых, следует, что в части выполненных генеральным подрядчиком ЗАО «МД Инжениринг» работ были обнаружены нарушения, которые не были устранены в срок. Контракт № С-76-08 от 15.05.2008 на выполнение работ был 02.04.2010 расторгнут в связи с нарушением генподрядчиком условий договора.

В феврале 2010 года ЗАО «МД Инжениринг» был инициирован судебный процесс о возмещении материальных затрат и упущенной выгоды.

Арбитражным судом Самарской области было вынесено решение от 06.04.2011 об отказе в иске ЗАО «МД Инжениринг».

ООО «Дельта» на основании судебного решения признало фактически выполненные работы по расторгнутому контракту и отразило их в учёте. В составе оплаченных и принятых сумм были включены и суммы НДС по ставке 18 процентов.

ООО «Дельта» был принят к вычету НДС, входящий в стоимость выполненных работ. Однако, ЗАО «МД Инжениринг», отказался выставить счета-фактуры по оплаченным услугам, а ООО «Дельта» не может обязать контрагента их выставить.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля по истребованию документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.

На требование инспекции о представлении пояснений, налогоплательщик сообщил, что ООО «Дельта» в связи с финансовыми трудностями и затяжным судебным процессом с генеральным подрядчиком ЗАО «МД Инжениринг» строительство торгово-развлекательного центра по ул. Н. Островского в Советском районе г. Астрахани приостановил.

Налогоплательщик сообщил, что срок разрешения на строительство истёк 10.12.2008, а срок договора аренды земельного участка под строительство торгово - развлекательного центра № 146 от 25.07.2007, выданный сроком на 3 года, истёк 12.06.2010, и договор не продлевался.

ООО «Дельта» в 3 квартале 2012 года по договору дарения от 14.09.2012 передало в форме дара (безвозмездно) в целом Агентству по управлению государственным имуществом Астраханской области в текущем состоянии объект, незавершенного строительства: «Супермаркет с автосалоном» расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского, д. 135 «а» литер А, в государственную собственность.

Инспекцией установлено, что право собственности на вышеуказанный объект зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Астраханской области 05.10.2012. В подтверждение сделки дарения представлено свидетельство о государственной регистрации права №30-АА 788914.

Проверкой установлено, что ООО «Дельта» в проверяемом периоде, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляло, финансово-хозяйственную деятельность не вело, объект незавершенного строительства был безвозмездно подарен государственному органу, вследствие чего объекта налогообложения НДС не возникло, следовательно, ранее выполненные строительные работы были произведены не для осуществления деятельности облагаемой НДС.

Таким образом, Арбитражный суд Астраханской области по данному эпизоду пришел к правильному выводу, что  налоговые вычеты по выполненным работам ЗАО «МД Инжениринг» в общей сумме 15 705 117 рублей, ООО «Дельта» применены быть не могут.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Реализация налогоплательщиком права на уменьшение полученных доходов на величину произведенных расходов, на применение налоговых вычетов по НДС должна характеризоваться разумным использованием им данного права (не вести к нарушению интересов бюджета), направленностью действий налогоплательщика на достижение реальных хозяйственных целей в ходе осуществления предпринимательской деятельности соответственно, не имеющих единственной целью налоговую экономию.

ООО «Дельта» 01.11.2012 представлена уточненная №1 налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 г.

В представленной уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2012г. отражены следующие суммы: В разделе 3 по строке 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по ставке 18% всего» - 0 рублей, сумма НДС - 0 рублей.

по строке 120 «Общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога»- 0 рублей.

по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ» - 22 881 рубль, по строке 220 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» - 22 881 рубль.

В разделе 1 по строке 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ» - 22 881 рубль.

Для проверки