Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 по делу n А06-8393/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

орган при проведении выездной налоговой проверки установил занижение налоговой базы по НДС в результате не включения сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по следующим основаниям:

Занижение налоговой базы на 239 574 580 руб. и суммы НДС на 42 386 327 руб. сложилось в результате не включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) от организаций, перечисливших денежные средства с назначением платежа «за товар», «за продукты питания», «за изюм», «за орехи», указанные в приложение № 262 к акту проверки. В ходе проведения выездной проверки были проведены контрольные мероприятия, направленные на подтверждение реализации в счет полученных сумм авансовых платежей, однако, результаты проведенных контрольных мероприятий не подтвердили дальнейшую поставку товаров в адрес контрагентов, в связи с чем полученные суммы денежных средств включены в налоговую базу, как суммы полученной оплаты в счет предстоящих поставок.

Занижение налоговой базы на 41 728 389 руб. и суммы НДС на 7 513 544 руб. сложилось в результате включения в налоговую базу по налогу на добавленную не в полном объеме сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара. В ходе проведения выездной проверки были проведены контрольные мероприятия, направленные на подтверждение реализации в счет полученных сумм авансовых платежей, однако, результатами проведенных контрольных мероприятий контрагентами ООО «ОФ «ВАФА» частично подтверждена реализация товаров, в связи с чем, суммы денежных средств частично включены в налоговую базу, как суммы полученной оплаты в счет предстоящих поставок, указанных в табл. 15 акта проверки.

Исходя из положений статей 153 - 158 НК РФ инспекцией сделан вывод о том, что  получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуг), налогоплательщик  обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.

Вместе с тем , апелляционным судом  не установлено, что   налогоплательщиком, по спорному эпизоду  занижена  налоговая база на 239 574 580 руб. и не уплачен  НДС в сумме  42 386 327 руб., поскольку   обществом в указанной сумме  авансовые платежи  в счет предстоящих поставок не получены.

 В ходе проведения выездной проверки были проведены контрольные мероприятия, направленные на подтверждение реализации в счет полученных сумм авансовых платежей. В результате проведенных контрольных мероприятий контрагентами ООО «ОФ «Вафа» частично подтверждена реализация товаров, в связи с чем, суммы денежных средств частично включены в налоговую базу, как суммы полученной оплаты в счет предстоящих поставок и сумма НДС 7 513 544 руб доначислена правомерно.

Безусловных доказательств занижения налоговой  базы на 239 574 580 руб. и неисчисления суммы НДС на 42 386 327 руб. не представлено . Налоговый орган не  подтвердил факт  получения  ООО «ОФ «Вафа» спорной суммы  в счет  предстоящих поставок .  Договоры  поставки не представлены . Отсутствуют документы  первичного учета.  Не выявлены контрагенты,  которым предполагалась поставка товара .

Из чего невозможно сделать вывод о совершении обществом операции  по реализации товара  в качестве  основания  для исчисления НДС. В указанной  неподтвержденной части   решение  суда и налогового органа незаконны

По факту завышение налоговой базы по НДС по ставке 0 % за 2009-2011гг. на 88 421 867 руб.

Данное нарушение  нашло свое подтверждение материалами  дела  и заключается в том, что общество  необоснованно заявляло  о  налоговой ставке 0%  при отсутствии полного пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ в 1, 4 кв. 2010г. 1, 3 кв. 2011г., а также в результате повторного заявления права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям за 1 кв. 2009г. и 1 кв. 2011г.

Проверкой установлено, что Обществом для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по НДС за 1 кв. 2010г., 4 кв. 2010г., 1 кв. 2011г., 3 кв. 2011г. повторно представлены документы, подтверждающие оплату произведенных экспортных операций, которые ранее учитывались при подтверждении правомерности заявления ставки по НДС 0 процентов за 4 кв. 2009г., 2 кв. 2010г., 4 кв. 2010г., 2 кв. 2011г. соответственно, что нашло отражение в решениях о возмещении сумм НДС, заявленных к возмещению вынесенных ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани.

Кроме того, выездной налоговой проверкой установлено, что налоговая база по ГТД № 10316010/230708/0000876, представленной с документами для подтверждения права применения налоговой ставки 0 процентов в 1 кв. 2009г., Обществом была полностью заявлена ранее в налоговой декларации за 3 кв. 2008г., а отгрузка лесоматериала по ГТД № 10311020/300910/0004796, заявленная в 1 кв. 2011г., учитывалась ранее в налоговой декларации за 4 кв. 2010г.

Аргументированных  возражений по данному эпизоду апелляционная  жалоба не содержит.

По  эпизоду завышения сумм налоговых вычетов по НДС за 2009-2011гг. на 27 297 560 руб. судом принято  законное и обоснованное  решение.

 ООО «ОФ» ВАФА» неправомерно заявило  налоговые вычеты  по НДС по счетам - фактурам, в которых в качестве «Продавца» указаны: ООО «Империалъ», ООО «Араке», ООО «Ольгида».

ООО «Империалъ»  с 14.03.2012 снято с налогового учета. Регистрационное дело передано в МРИ ФНС России №9 по Республике Дагестан.

Из МРИ ФНС России №9 по Республике Дагестан получен ответ, из которого следует, что ООО «Империалъ» не поставлен на учет, так как сведения на регистрацию заявлены по не существующему адресу.

Управлением ФСБ России по Астраханской области, Федеральной службы безопасности предоставлены сведения в отношении использования реквизитов ООО «Империалъ», зарегистрированного на территории Пермского края, в целях совершения преступлений, причинивших значительный экономический ущерб государству.

В отношении руководителя ООО «Империалъ» -Перфиловой Светланы Михайловны возбуждено уголовное дело в соответствии с п. б ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Приговором Чусовского городского суда Пермского края от 13.02.2013 установлено, что Перфилова СМ., действуя от имени ООО «Империалъ», в период с 01.01.2009 по 31.12.2010 заключала договора купли - продажи на поставку лесоматериалов в адрес ООО «ОФ «ВАФА». Документооборот носил формальный  характер с несуществующими объемами товара.

ООО «Ольгида» за 2009 год представлена «нулевая» налоговая отчетность, НДС в бюджет не исчислялся и не уплачивался.  ООО «Ольгида» ИНН 4345229286 сменило наименование с 18.06.2009 на ООО «Ремонт обуви». Общество по месту регистрации отсутствует .

Из протокола опроса руководителя Шалаевой А. В. установлено, что руководителем ООО «Ольгида» она не являлась, договоры, счета-фактуры, товарные накладные не подписывала.

При проверке банковских счетов общества установлено, что ИНН 4345229286 не соответствует ООО «Ремонт обуви».

Из чего следует, что ООО «Ремонт обуви». Реальной поставкой пиломатериалов не могло заниматься. Вышеизложенные факты свидетельствуют о получении ООО «ОФ «ВАФА» необоснованной налоговой выгоды от сделок с ООО «Ольгида».

ООО «Араке» ИНН 6674142570/667401001 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС № 25 по Свердловской области с 02.09.2004.

В рамках камеральных проверок для подтверждения правомерности заявления налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, в которых в качестве «Продавца» указано ООО «Араке» представлены  копии транспортных железнодорожных накладных достоверность сведений в которых   не подтверждена , поскольку  при  наличии сомнений их сличения с оригиналами  не представилось возможным по причине их отсутствия.

Генеральный директор ООО «Араке» Гусейнов Ш.Ю. и бухгалтер - Баева Н.В., при даче объяснений показали, что счета-фактуры № 62 от 18.11.2009, № 65 от 20.11.2009, № 69 от 30.11.2009, № 00000002 от 15.01.2011 на общую сумму 62010307 руб., в т.ч. НДС - 9459199,16 руб., а так же прилагающиеся к ним товарные накладные в адрес ООО «ОФ «ВАФА» не выставлялись и должностными лицами ООО «Араке» не подписывались, стройматериалы (лесоматериалы хвойных пород) в адрес ООО «ОФ «ВАФА» по данным счетам-фактурам и товарным накладным 2009 года и 2011 года ООО «Араке» не поставляло.

По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что в счетах-фактурах и в товарной накладной в графе «Гусейнов Ш.Ю.» выполнены не Гусейновым Ш.Ю..

Изложенные факты указывают на то, что ООО «ОФ ВАФА» в налоговый орган были представлены фиктивные документы и сведения в приложении к налоговым декларациям по НДС за 2 квартал 2010 года и 2 квартал 2011 года.

Учитывая изложенное, представленные ООО «ОФ «Вафа» документы от ООО «Империалъ», ООО «Ольгида» и ООО «Араке» не могут служить основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету по операциям с организациями - контрагентами.

По эпизоду   заявления налоговой базы по ставке 0 процентов  за 2009 - 2011 гг на общую сумму 88 421 867 руб., в решении обоснованно  сделан вывод о  завышении налоговой базы в том числе завышение налоговой базы на сумму 77 412 646 руб.

С целью проверки правомерности подтверждения оплаты при заявлении налогоплательщиком «нулевой» ставки по НДС в ходе выездной налоговой проверки был проведен анализ всех материалов камеральных проверок деклараций по НДС за налоговые периоды 2009 - 2011 г.г. и составлен реестр ГТД, по которым заявлена «нулевая» ставка по НДС и реестр документов, подтверждающих оплату по произведенным экспортным операциям. Сравнительный анализ выявил, что налогоплательщиком в пакете документов к налоговым декларациям за 1, 4 кварталы 2010 года, 1, 3 кварталы 2011 года повторно представлены документы, подтверждающие оплату произведенных экспортных операций, которые ранее уже учитывались при подтверждении правомерности заявления «нулевой» ставки по НДС.

При рассмотрении  жалобы,  апелляционный суд не усмотрел в действиях налогового органа нарушений  процедуры проведения  проверки, могущих повлечь незаконность  принятого им в последующем решения. Права налогоплательщика по информированности о проведении проверки,  о возможности  участия в ней  и представления своих возражений были реализованы. 

С учетом изложенного  решение суда первой инстанции подлежит  отмене в части.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

    решение арбитражного суда Астраханской области от «31» марта 2014 года по делу № А06-8393/2013 отменить  в части  по следующим  эпизодами:

оформления счетов фактуры от имени ООО «Вафа» одновременно  в качестве  продавца и покупателя  где налогооблагаемая  база  по НДС и по прибыли  42050197руб, а  НДС доначислен в сумме 9230531руб. ;

по «скрытой реализации товара»  где налогооблагаемая  база  по НДС и по прибыли  278249816руб, а   НДС доначислен в сумме 51 704906руб.:

средства поступившие в счет предстоящих поставок налогооблагаемая  база  по НДС 239574980руб,  а   НДС доначислен в сумме 42386327руб.

а так же соответствующих сумм пени и штрафных санкции.

Принять в указанной части  решения  новый судебный акт .

Признать недействительным  решение Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Астраханской области № 32 от 28.06.2013 г  в части доначисления  налогов и привлечения к ответственности по  следующим  эпизодами:

оформления счетов фактуры от имени ООО «ОФ «Вафа». одновременно  в качестве  продавца и покупателя  где налогооблагаемая  база  по НДС и по прибыли  42050197руб, а  НДС доначислен в сумме 9230531руб. ;

по «скрытой реализации товара»  где налогооблагаемая  база  по НДС и по прибыли  278249816руб, а   НДС доначислен в сумме 51 704906руб.;

средства поступившие в счет предстоящих поставок налогооблагаемая  база  по НДС 239574980руб,  а   НДС доначислен в сумме 42386327руб.

а так же соответствующих сумм пени и штрафных санкции.

В остальной части  решение арбитражного суда Астраханской области от «31» марта 2014 года по делу № А06-8393/2013 оставить без изменения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух  месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через  арбитражный суд первой инстанции.

  Председательствующий                                                              С.А. Кузьмичев

 Судьи                                                                                            Ю.А. Комнатная

                                                                                                        М.Г. Цуцкова