Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 по делу n А06-8393/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

от 2 декабря 2000 года № 914 утверждены формы и правила ведения книг продаж. Согласно п. 16 раз. III Правил ведения книги продаж продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, являющемуся приложением к приказу Минфина РФ от 15.10.2009 №104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения», декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, суммы НДС, указанные в книге продаж , должны соответствовать суммам, отраженным в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

В ходе проверки по требованию от 21.05.2012 № 10-28/06405 о представлении документов ООО «ОФ «ВАФА» представлены книги продаж,  при проверке, которых установлены расхождения с данными, отраженными в представленных налоговых декларациях по НДС.

Проведенным анализом выявленных расхождений установлены счета-фактуры, зарегистрированные в книгах продаж, но не включенные в налоговую базу по НДС.

Данные отраженные в книгах продаж подтверждаются первичными документами, изъятыми у налогоплательщика, в том числе счетами-фактурами, зарегистрированными в книгах продаж за соответствующие налоговые периоды.

Доводы апелляционной  жалобы   относительно этого обстоятельства  не основаны на оспаривании  доказательств. Несогласие с доначислением носит  безосновательный характер.

По факту занижения налоговой базы по НДС на 42 050 197 руб., и не исчисления НДС в сумме 9 230 531 руб. и занижение доходов от реализации по налогу на прибыль на 42 050 197 руб.

В данном случае выводы налогового органа, нашедшие подтверждение  в решении суда первой инстанции  основаны  на неустановленных данных.

Это  нарушение, по мнению инспекции,  сложилось в результате неполного отражения в составе доходов, доходов полученных от реализации товаров на оптовых рынках в других регионах РФ.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В ходе выездной налоговой проверки была проведена выемка документов Общества, произведенная на основании Постановления от 31.05.2012 № 3, во время которой были изъяты счета-фактуры и товарные накладные, в которых в качестве «Продавца» и «Покупателя» указана организация ООО «ОФ «ВАФА». Общая сумма реализации по данным счетам-фактурам составила 87 791 579 руб., сумма НДС 19 271 322 руб. Реестр счетов-фактур приведен в приложении № 246 к акту проверки. Однако данные счета-фактуры в книгах продаж были отражены не в полном объеме и не во всех налоговых периодах.

Счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса, а именно, указаны: наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость поставляемых товаров, пункт разгрузки и адрес получателя: г. Краснодар, г. Новороссийск, г. Москва, г. Чусовой, г. Ставрополь, г. Воронеж, г. Ростов-на-Дону, г. Волгоград.  Вместе с тем , стоимость товаров в изъятых счетах-фактурах соответствует, стоимости товаров, поставленных в адрес других покупателей.

Данные обстоятельства не позволяют сделать вывод о реализации продукции на оптовых рынках . Налоговым органом не установлено  факт реализации  товара, его количество и контрагенты, а также цена . Объяснения некоторых работников о целях поставок и фактических отправках   носят предположительный  характер.

Из чего следует, что не установлен объем налоговых обязательств.

Таким образом, по  этому  эпизоду  решение налогового органа  не состоятельно.

По факту занижения налоговой базы по НДС на 15 659 105 руб., в результате выявлена неуплата НДС в сумме 2 818 158,92 руб. и занижение доходов от реализации по налогу на прибыль на 15 659 105 руб.

Суд первой инстанции  обоснованно пришел к выводу о допущенном налоговом правонарушении в результате не включения в налоговую базу реализации товаров, ввезенных из республики Иран покупателям, по которым в ходе проведения контрольных мероприятий подтверждены факты взаимодействия с ООО «ОФ «ВАФА».

При анализе расчетных счетов № 40702810732000022402, открытом в Филиале ОАО Банк ВТБ в г. Астрахани, 40702840700071000569, открытом в ФКБ «Петрокоммерц» в г. Астрахани ООО «ОФ «ВАФА» было установлено перечисление денежных средств с указанием платежа «за товар», которые не отражены в регистрах бухгалтерского и налогового учета, отсутствуют первичные документы, счета-фактуры не отражены в книгах продаж, не включены в налоговую базу от следующих контрагентов:

ООО «Анфо» ,ИП Григоренко Валерий Иванович ,Варнаков Сергей Анатольевич ,ООО «Уральская экспортная компания» , ООО «Ореховая компания СПб» , ООО «Корунд-Строй».

Перечень счетов-фактур, не отраженных в книгах продаж и не включенных в налоговую базу указан в акте проверки и решении. Инспекция  исследовала первичные документы

Факт взаимодействия подтвержден документами, представленными в Инспекцию на основании поручений об истребовании документов у контрагентов в рамках ст. ст. 31, 93.1 НК РФ

Таким образом, довод общества  о том, что Инспекцией не доказан факт не отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета операций по контрагентам, указанным в таблице №3 решения и отсутствия по ним первичных документов не соответствует обстоятельствам дела.

По факту занижения налоговой базы по НДС на 34 796 965 руб., в результате выявлена неуплата НДС в сумме 7 588 696 руб. и занижение доходов от реализации по налогу на прибыль на 34 796 963 руб.

Суд обоснованно пришел к выводу, что  не исчисление  налога произошло  в результате не включения в налоговую базу реализации транспортных услуг контрагентам, по которым в ходе проведения контрольных мероприятий подтверждены факты взаимодействия с ООО «ОФ «ВАФА»:

При анализе расчетных счетов ООО «ОФ «ВАФА» в Филиале ОАО Банк ВТБ в г. Астрахани, и  ФКБ «Петрокоммерц» в г. Астрахани было установлено, что на счета в проверяемом периоде поступали денежные средства от контрагентов с указанием платежа «за транспортные услуги», которые не отражены в регистрах бухгалтерского и налогового учета, отсутствуют первичные  документы, счета-фактуры не отражены в книгах продаж и не включены в налоговую базу.

От контрагентов  налогоплательщика :ООО «СолЛесЭкспорт» , ООО «ТЭК «Астфор» , ООО «Замин»  получены документы, подтверждающие взаимоотношения (договора на поставку товаров, счета - фактуры, акты выполненных работ, акты сверок, платежные поручения).

Согласно  пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ  налогоплательщики имеют право на применение ставки 0 процентов в отношении услуг по международной перевозке товаров. При этом перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения  ставки 0% при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлен в п. 3.1 ст. 165 НК РФ. ООО «ОФ «Вафа» в налоговых декларациях по НДС нулевая ставка в отношении услуг по международной перевозке не заявлялась, подтверждающие документы не представлялись.

С учетом изложенного  факт того, что операции по контрагентам ООО «СолЛесЭкспорт», ООО «ТЭК «Астфор» и ООО «Замин» не отражены в регистрах бухгалтерского учета, в книгах продаж и по ним отсутствуют первичные документы, в том числе счета-фактуры подтвержден. Возражая против доводов инспекции заявитель не обосновал .

По факту занижения  налоговой базы по НДС на 12 155 932,20 руб., в результате выявлена неуплата НДС в сумме 2 188 068 руб. и занижение доходов от реализации по налогу на прибыль на 12 155 932,20 руб. судом  дана правильная  оценка  обоснованности выводов налогового органа.

Данное нарушение сложилось в результате не включения в налоговую базу реализации крана портального «Сокол» в адрес ООО «АП «Развитие».

В ходе выемки на основании постановления от 31.05.2012 № 3 документов у ООО «ОФ «ВАФА» был изъят счет - фактура № 62 от 25.11.2009 на сумму 6355932,20 руб., выставленный в адрес ООО «АП «Развитие» за реализацию «Крана портального «Сокол». Указанный счет-фактура не отражен в книге продаж, а соответственно и в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года.

Для подтверждения факта взаимодействия в рамках ст. ст. 31, 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 6 по Астраханской области было направлено поручение об истребовании документов от 14.06.2012 № 10-28/4116, получен ответ 28837 от 10.07.2012.

ООО «АП «Развитие» представлены документы, подтверждающие факт реализации  крана по договору от 12.01.2009 б/н, согласно которому ООО «ОФ «ВАФА» (Продавец) передает в собственность ООО «АП «Развитие» (Покупатель) Кран портальный «Сокол» Г/П 16/20/32 ТН, стоимостью 12155933 руб.

Представлены также  счет - фактура № 62 от 25.11.2009, товаро - транспортная накладная № 62 от 25.11.2009 на сумму 6355932,2 руб., и счет - фактура № 63 от 25.11.2009, товаро - транспортная накладная № 63 от 25.11.2009 на сумму 5800000 руб.,

В ходе проверки установлено, что счета - фактуры № 62 от 25.11.2009, № 63 от 25.11.2009 в книге продаж за 4 квартал 2009 года не отражены, сумма реализации в размере 12155932 руб. в состав налоговой базы не включена, сумма неисчисленного НДС с данной операции составила 2 188 068 руб.

Кроме того, факт реализации подтверждается проведенным анализом расчетных счетов за 2012 год, который показал, что ООО «ОФ «ВАФА» перечислены денежные средства в размере 1        305 000 руб. в адрес ООО «АП «Развитие»

Портальный кран «Сокол» был поставлен на учет ООО «АП «Развитие» 16.12.2009г.

Возражая против доводов инспекции, заявитель не представил доказательств обратного.

По факту занижения  налоговой базы по НДС на 287 249 816 руб., в результате выявлена неуплата НДС в сумме 51 704 966 руб. и занижение доходов от реализации по налогу на прибыль на 287 249 816 руб. апелляционный суд счел решение суда первой инстанции  не соответствующим обстоятельствам дела.

Налоговое правонарушение, выявленное инспекцией  поименовано как «Сокрытая реализации товаров» на территории Российской Федерации ввезенных из республики Иран.

В проверяемом периоде,  на основании контрактов с иностранными фирмами Общество ввезло на территорию Российской Федерации различные товары  (томатную пасту, финики, виноград сушеный, фисташки, цемент, природный гранитный камень, картофель свежий, абрикосовое пюре, изюм, сок яблочный) в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приняв товары на учет и уплатив при ввозе НДС в составе таможенных платежей, который впоследствии заявлен в составе налоговых вычетов.

Проверкой было  установлено, что в проверяемом периоде товар, ввезенный на территорию Российской Федерации в 2009 году, реализован Обществом на 35%, ввезенный в 2010 году реализован на 33%, ввезенный в 2011 году реализован на 56%.

Вместе с тем, согласно проведенной Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки инвентаризации, остатков товара на складах установлено, что по состоянию на 05.02.2013 товар, подлежащий реализации из ввезенного в 2009-2011г.г. отсутствует и реализация таких товаров в 2012 году - 1 квартале 2013 года не осуществлялась.

Таким образом инспекция пришла к выводу, что Общество занизило налогооблагаемую базу за 2009-2011 годы за счет сокрытия выручки от реализации импортного товара на «внутреннем» рынке на сумму 287 249 816 руб., что повлекло занижение налогов на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за соответствующие налоговые периоды.

Данные выводы сделаны  при проведении анализа документов, представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки; представленных в ходе проведенных ранее камеральных проверок за проверяемые периоды; полученных по запросу Инспекции в рамках выездной налоговой проверки от Следственного отдела УФСБ России по Астраханской области, извлеченных из бухгалтерской программы в изъятых персональных компьютерах ООО  «ОФ  «ВАФА»; полученных в результате контрольных мероприятий, проведенных в рамках выездной налоговой проверки (выемка документов, истребование документов (информации) о налогоплательщике). Анализу подлежали регистры бухгалтерского учета по счету 41 «Товары», счета-фактуры полученные, счета-фактуры выставленные ООО «ОФ «ВАФА» в адрес покупателей, книги покупок и книги продаж.

По результатам проведенных допросов должностных лиц ООО «ВТС-Порт» и ООО ПКФ «Центральный грузовой порт» установлено, что в порты действительно поступал товар от ООО «ОФ «ВАФА», выгружался, складировался, затем приезжали представители Общества на грузовых машинах и со склада отпускался товар по указанным представителями Общества ГТД. Порчи товара не было, инвентаризация не проводилась. На дату проведения опросов остатков товаров, принадлежащих Обществу не имелось.

По результатам осмотра территории  ООО Порт «Развитие» установлено наличие непригодных к дальнейшей реализации товаров - фиников и томатной пасты принадлежащих ООО «ОФ «ВАФА».

Должностные лица Общества в ходе допроса не вспомнили о самостоятельном проведении инвентаризации остатков товара, составлении соответствующих актов, а также не смогли документально подтвердить реализацию  импортного товара.

В соответствии с разъяснением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.03.1994 №ОЩ-7/ОП-142 понятия «сокрытие» и «занижение» объектов налогообложения являются равнозначными. При этом под сокрытием дохода следует понимать невнесение в отчетные документы соответствующих сведений.

Апелляционный суд  счел, что выявленные  налоговым органом обстоятельства не могут подтверждать  уклонение  налогоплательщика от налогообложения путем сокрытия части дохода от реализации импортного товара посредством не включения полученной выручки в налогооблагаемую базу.

Отсутствие у Общества систематизированного и полного бухгалтерского и налогового учета не может подтверждать реализацию , как и  несоответствие данных книг покупок и продаж.

Из чего следует, что решение суда в этой части подлежит отмене.

По факту занижение налоговой базы по НДС на 281 302 969 руб., в результате выявлена неуплата НДС в сумме 49 899 871 руб.

Данное нарушение сложилось в результате не включения в налоговую базу сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) реализации товаров, ввезенных из республики Иран.

Налоговый