Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 по делу n А06-8393/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-8393/2013

18 июля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «14» июля 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей   Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г..,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Оптовая фирма "ВАФА", г. Астрахань,

на решение арбитражного суда Астраханской области от «31» марта 2014 года по делу № А06-8393/2013 (судья Ю.А. Винник),

по заявлению ООО "Оптовая фирма "ВАФА",

к Межрайонной Инспекция ФНС России № 5 по Астраханской области, г. Астрахань,

о признании недействительным решения № 32 от 28.06.2013 г.

при участии в судебном заседании  представителей:

от ООО "Оптовая фирма "ВАФА"- Кантемиров Д.В.

от Богданова А.А.,  Сангаджиев А.А.

      УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Астраханской области обратилось ООО «ОФ «Вафа» с требованиями о признании незаконным решения МИФНС РФ № 5 по Астраханской области № 32 от 28.06.2013 г.

В ходе рассмотрения спора в суде, заявитель уменьшил требования. Просил признать недействительным решение МИФНС России № 5 по Астраханской области, в части доначисления НДС в сумме 163 571 267 рублей, налога на прибыль в сумме 112 804 987 рублей, а так же соответствующих сумм пени и штрафных санкции.

Решением арбитражного суда Астраханской области от 31 марта 2014 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Общество полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить  решение суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части.

Как следует из материалов дела, решением МИФНС России № 5 по Астраханской области № 32 от 28.06.2013 г. ООО «ОФ «Вафа» привлечено к налоговой ответственности, по ч. 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 31 668 486 руб., ч. 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 6 800 рублей, начислен налог на прибыль на сумму 118 293 руб., НДС в сумме 165 379 665 руб., налог на имущество в сумме 650 228 руб., транспортный налог в сумме 267 774 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 111 634 руб., начислены пени за неуплату налогов на общую сумму 43 499 493 руб.

Не согласившись с указанным решением ООО «ОФ «Вафа» направило апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Астраханской области на решение инспекции №32 от 28.06.2013г.

Решением УФНС России по Астраханской области №219-Н от 01.10.2013 г. решение Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Астраханской области № 32 от 28.06.2013 г., изменено, путем уменьшения НДС на 1 808 398 руб., налога на прибыль организации на 5 488 638 руб., транспортного налога на сумму 160 628 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Оспаривая решение инспекции в судебном порядке, заявитель считает, что доначисление сумм налога на прибыль, НДС, а так же соответствующих сумм пени и штрафных санкций произведено необоснованно, в нарушение действующего законодательства.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что налогоплательщиком  допущены случаи  неправильного исчисления  НДС и налога на прибыль , в результате  совершения  налоговых правонарушений  при  определении налоговых обязательств.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, апелляционный  суд пришел к выводу  о том, что из девяти  оспоренных налогоплательщиком эпизодов  по привлечению общества к ответственности,  по трем,  налоговый орган  не представил достаточных доказательств, свидетельствующих о допущенных обществом злоупотреблений в результате которых произошла неуплата налогов.

Обжаловав  решение налогового органа  в суд ООО «ОФ «Вафа»   в  обоснование своих доводов  указывает на следующие обстоятельства.

Общество несогласно с доначислением НДС в сумме 5 780 494 руб., с выводами о занижении доходов от реализации по налогу на прибыль на 27 395 540, 49 руб., в результате расхождений между налоговыми декларациями и книгами продаж. По мнению заявителя, инспекция не указывает на основании каких первичных документов установлено данное нарушение.

Общество  оспаривает доначисление НДС в размере 9 230 531 руб. и занижение доходов от реализации по налогу на прибыль в сумме 42 050 197 руб., по счетам-фактурам, в которых в качестве продавца и покупателя указано ООО «Вафа». По мнению налогоплательщика норма ст. 146 НК РФ не включает в себя спорные операции по внутреннему перемещению товаров, в ходе которых право собственности от ООО «ОФ «Вафа» никому не передавалось, факт получения денежных средств (или оплаты в иной форме) отсутствует.

Общество оспаривает доначисление   НДС в сумме 2 818 158руб.  при реализации товара  по счетам – фактурам  с  конкретными покупателями, согласно перечню контрагентов  с определением налоговой  базы   15 659105руб.

Общество оспаривает доначисление   НДС 7 588 696 руб., по транспортным услугам, в связи с тем, что данные суммы оплаты относятся к услугам по экспортируемым товарам, облагаемым по ставке «0» процентов. В связи с изъятием и невозвращением документов, отсутствует возможность подтверждения права на льготу. По этим же основаниям инспекцией сделан вывод о том, что произошло занижение доходов по налогу на прибыль в сумме 34 796 963 руб.

Общество не согласно с выводами инспекции о доначислении НДС в сумме 2 188 068 руб., ссылаясь на занижение ООО «ОФ «Вафа» налоговой базы в результате не включения в неё реализации Крана портального «Сокол» в адрес ООО «АН «Развитие». По этим же основаниям инспекцией сделан вывод о том, что произошло занижение доходов от реализации по налогу на прибыль в сумме 12 155 932 руб.

Общество оспаривает доначисление НДС в сумме 51 704 966 руб., занижение налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 287 249 816 руб., в результате не включения в базу «скрытой реализации» товаров на территории Российской Федерации, ввезенных из республики Иран».

Общество оспаривает занижение налоговой базы по прибыли на 281 302 969 рублей, и доначисление НДС на 49 899 871 руб., которое, по мнению инспекции, сложилось в результате не включения в налоговую базу сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) реализации товаров, ввезенных из Исламской республики Иран.

Общество оспаривает  правильность определения   инспекцией  налоговой базы  по НДС  на общую сумму 88 421 867 рублей при  заявлении налоговой базы по ставке 0 процентов за 2009-2011 годы. При этом налоговым органом указано, что с целью проверки правомерности подтверждения оплаты при заявлении налогоплательщиком 0 ставки был проведен анализ всех материалов камеральных проверок деклараций по НДС за налоговые периоды 2009-­2011 годы и составлен реестр ГТД, по которым заявлена 0 ставка по НДС и реестр документов, подтверждающих оплату по произведенным экспортным операциям, которые ранее уже учитывались при подтверждении правомерности заявления 0 ставки по НДС. По мнению заявителя, налоговая инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о том, что при проведении выездной налоговой проверки ею исследовались иные документы, чем при проведении камеральных проверок, а также выявлены новые обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов за спорный период.

Общество оспаривает  неправомерный отказ в предоставлении  налоговых вычетов по НДС за налоговые периоды 2009-2011 год на общую сумму 27 297 560 рублей по  3-м контрагентам.  По мнению заявителя, им были выполнены все условия для получения налогового вычета. В наличии имелись все необходимые документы: счета-фактуры, документы, подтверждающие принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В статье 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.

К доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса в целях главы 25 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе проверки по требованию от 21.05.2012 № 10-28/06405 о представлении документов ООО «ОФ «ВАФА» представлены книги продаж, заверенные подписью генерального директора -Гасанова Р.Н.о. и печатью организации, при проверке, которых установлены расхождения с данными, отраженными в представленных налоговых декларациях по НДС .

Данные отраженные в книгах продаж подтверждаются первичными документами, изъятыми у налогоплательщика, в том числе счетами-фактурами, зарегистрированными в книгах продаж за соответствующие налоговые периоды.

Статьей 249 Налогового кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Апелляционным судом повторно   проверены  доводы  сторон по  обстоятельствам  дела и представленным  доказательствам, в связи с чем  определяется обоснованность  выводов суда первой инстанции .

По факту  занижения налоговой базы по НДС на 32 035 064 руб., и как  результат неуплата НДС в сумме  5 780 494 руб. и занижение доходов от реализации по налогу на прибыль на 27 395 540,49 руб. апелляционный суд  соглашается   с выводами суда первой инстанции, поскольку данное нарушение сложилось  только в результате несоответствия итогов граф книг продаж данным, отраженным в представленных в Инспекцию налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль.

На основании п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Постановлением правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»