Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2008 по делу n А06-4454/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                   Дело № А06-4454/2007-24

«14» января 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена «10» января 2008 года                                

Полный текст постановления изготовлен «14» января 2008 года     

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей Александровой Л.Б., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сальниковой Д.А.,

с участием:

представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани по доверенности от 09.08.2007 г. № 02-31/16700 Красновой С.В.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани, г. Астрахань,

на решение Арбитражного суда Астраханской области от «02» ноября 2007 года по делу №  А06-4454/2007-24, принятое судьей Плехановой Г.А.,

по заявлению открытого акционерного общества «РР Оффшор», г. Астрахань,

к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани, г. Астрахань,

о признании недействительным решения налогового органа № 11-26 от 18 июля 2007 года (в части),

У С Т А Н О В И Л:

Открытое Акционерное Общество «РР Оффшор» (далее – ОАО «РР Оффшор», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением  о признании недействительным решения Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани (далее - ИФНС  России № 7 по Кировскому району г. Астрахани) № 11-26 от 18 июля 2007 года в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 84207,54 руб., доначисления сумм налога на добавленную стоимость в размере 1773796,69 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 158057,28 руб. В обоснование заявленных требований ОАО «РР Оффшор» указало, что налогоплательщик, руководствуясь положениями пункта 3 статьи 153, подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 167 Налогового  кодекса Российской Федерации, основываясь на утвержденной  ОАО «РР Оффшор» учетной политике применил курс Центрального банка Российской Федерации на дату подписания  заказчиками актов приема-сдачи выполненных работ. По мнению ОАО «РР Оффшор», применение налоговым органом курса Центрального банка Российской Федерации на дату фактического поступления авансового платежа противоречит нормам Налогового  кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании суда первой инстанции ОАО «РР Оффшор» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации внесло дополнение к заявлению, в котором указало, что общество считает, что налоговым органом нарушен порядок проведения выездной налоговой проверки, порядок рассмотрения материалов проверки, что является основанием для признания оспариваемого решения недействительным. Судом указанное дополнение к заявлению принято.

Решением суда первой инстанции от 02 ноября 2007 года требования ОАО «РР Оффшор» удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС  России № 7 по Кировскому району г. Астрахани обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Астраханской области от 02 ноября 2007 года и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ОАО «РР Оффшор» отказать. Из апелляционной жалобы следует, что при получении налогоплательщиком 100% предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, обложению налогом на добавленную стоимость подлежат суммы полученной предоплаты в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату ее получения поставщиком, с учетом налога на добавленную стоимость.

ОАО «РР Оффшор» в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Позиция налогоплательщика, изложенная в отзыве, соответствует позиции и пояснениям, изложенным ОАО «РР Оффшор» в заявлении, поданном в суд.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Дело рассмотрено в апелляционной инстанции в порядке пункта  3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя ОАО «РР Оффшор», надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, что подтверждается наличием в материалах дела уведомления о вручении почтового отправления.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Выслушав представителя налогового органа, изучив и исследовав материалы дела,  обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отмене решения Арбитражного суда Астраханской области от 02 ноября 2007 года по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС  России № 7 по Кировскому району г. Астрахани проведена выездная налоговая проверка ОАО «РР Оффшор» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств за 2002г., транспортного налога за 2003-2004 г.г., налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, налога на рекламу за 2002-2004 г.г., налога с продаж, целевого сбора на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий за 2002-2003 г.г.

Выездная проверка начата 21.12.2005г. на основании решения заместителя руководителя ИФНС  России № 7 по Кировскому району г. Астрахани № 11-369. (т. 1 л.д. 93).

Решением заместителя руководителя ИФНС  России № 7 по Кировскому району г. Астрахани № 11-259 указанная проверка приостановлена 29.12.2005г. в связи с направлением запросов о проведении встречных проверок в другие регионы. (т. 1 л.д. 94)

03.11.2006 г. после получения ответов о проведении встречных проверок из инспекций других регионов на основании решения заместителя руководителя ИФНС  России № 7 по Кировскому району г. Астрахани № 11-237 выездная налоговая проверка возобновлена. (т.1. л.д. 95)

По результатам проверки налоговым органом составлен акт № 11-26 от 02 мая 2007 г., на основании которого 18 июля 2007 года ИФНС России № 7 по Кировскому району г. Астрахани принято решение № 11-26 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением ОАО «РР Оффшор» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виду штрафа в размере 84207,54 руб.; налогоплательщику предложено перечислить в срок, указанный в требовании, неуплаченный (не полностью уплаченный) налог на добавленную стоимость в сумме 1773796,69 руб., в том числе за:

май месяц 2003 г.          в сумме     891,00 руб.;

октябрь месяц 2003 г.   в сумме     7325,69 руб.;

январь месяц 2004 г.     в сумме     16494,00 руб.;

февраль месяц 2004 г.   в сумме     124455,00,00 руб.;

март месяц 2004 г.        в сумме      75761,00 руб.;

октябрь месяц 2004 г.   в сумме      212605,00 руб.;

ноябрь месяц 2004 г.    в сумме      509968,00 руб.;

декабрь месяц 2004 г.   в сумме      826297,00 руб.;

а также пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 158057,28 руб.

Налогоплательщик не согласился с принятым налоговым органом решением и обжаловал его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные ОАО «РР Оффшор» требования, суд первой инстанции признал недействительным в оспариваемой части решение ИФНС России № 7 по Кировскому району г. Астрахани № 11-26 от 17.07.2007 г., сделал выводы о том, что налогоплательщик дату определения курса Центрального банка Российской Федерации для пересчета иностранной валюты в рубли определил с моментом прекращения встречного обязательства, то есть на дату фактического подписания заказчиками актов приема-сдачи выполненных работ, а не на дату фактического поступления авансового платежа; а утверждение налогового органа о занижении ОАО «РР Оффшор» налоговой базы по налогу на добавленную стоимость противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции ошибочными, основанными на неправильном применении норм материального права.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «РР Оффшор» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Установлено, что ОАО «РР Оффшор» заключило контракт SAK-II QG05-H00384/1-0101-G «Изготовление и монтаж железобетонных оснований гравитационного типа». (л.д. т. 2 л.д. 18-36)

По данному контракту ОАО «РР Оффшор» является подрядчиком и выполняет работы в соответствии с заключенным контрактом.

Согласно статьям 153, 154, 166 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, действовавших в спорный период) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (статья 153 Налогового кодекса Российской Федерации).

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 154 Налогового кодекса Российской Федерации). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Кодекса.

 В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, длительность производственного изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).

Данное дело касается авансовых платежей по выполнению работ, исполненных на территории Российской Федерации.

Исходя из положений статей 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуг), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость с поступивших сумм авансовых платежей следует расценивать как особенность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении объекта налогообложения - реализации товара. При поступлении предоплаты налоговая база формируется особым образом:

формируется в момент поступления аванса;

в момент реализации увеличивается на стоимость продаваемого товара и уменьшается на величину поступившего ранее аванса (применяется вычет по НДС, уплаченного с авансового платежа).

Согласно позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 318-О под авансовыми платежами для целей применения положений налогового законодательства следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Организации должны увеличивать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), то есть до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям. Те денежные средства, которые получены организацией после даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей, поскольку дата получения этих денежных средств следует за основной датой, относительно которой те или иные платежи рассматриваются в качестве авансовых, то есть датой фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Правовая позиция по вопросу включения сумм полученных авансовых платежей в налоговую базу