Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2014 по делу n А57-20306/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

ООО «АВС Продукт», согласно учетной политике на 2010-2011 гг., осуществляло учет налогообложения по методу начисления.

Факт реализации товара установлен налоговым органом на основании товарных накладных, товарно-транспортных накладных, представленных ИП Зайнетдинов А.Р., а также полученных от следственного органа в отношении иных предпринимателей-контрагентов. Кроме того, налоговый орган осуществил допрос названных предпринимателей по правилам статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из показаний ИП Зайнетдинова А.Р., отобранных налоговым органом в ходе проверки (протокол допроса от 16.04.2013 № 74), в 2010 году он приобретал специи у ООО «АВС Продукт», при совершении сделок оформлялись накладные, расчеты за поставленный товар осуществлялись наличными денежными средствами.

Аналогичные показания даны и другими предпринимателями, согласно протоколов допроса от 08.04.2013 №6, от 24.04.2013 №11-12/04543, от 29.04.2013 № 37, от 11.04.2013 б/н.

Факт реализации товара (специй) в адрес предпринимателей подтверждается так же следующими доказательствами:

- ИП Зайнетдинов А.Р.: товарными накладными № 754 от 18.06.2010 г., № 1019 от 20.08.2010            г., товарно-транспортными накладными: № 754 от 18.06.2010 г., № 849 от 13.07.2010 г., № 1019 от 20.08.2010 г.;

- ИП Ягудина Н.К.: товарными накладными № 6 от 11.01.2010 г., № 53 от 18.01.2010 г., № 98 от 26.01.2010 г., № 159 от 05.02.2010 г., № 163 от 05.02.2010 г., № 216 от 16.02.2010 г., № 289 от 02.03.2010 г.;

- ИП Шашков О.А.: товарными накладными № 736 от 15.06.2010 г., № 895 от 26.07.2010 г., № 894 от 26.07.2010 г., товарно-транспортными накладными № 736 от 15.06.2010 г., № 894 от 26.07.2010 г.;

- ИП Маркушева Н.В.: товарными накладными № 2 от 11.01.2010 г., № 253 от 03.03.2010 г., № 353 от 15.03.2010 г., № 709 от 04.06.2010 г., № 812 от 05.07.2010 г., № 1029 от 24.08.2010 г., № 1147 от 01.10.2010 г., № 1238 от 26.10.2010 г., № 1347 от 23.11.2010 г., № 333 от 21.04.2011     г., товарно-транспортными накладными: № 2 от 11.01.2010 г., № 709 от 04.06.2010 г., № 812 от 05.07.2010 г., № 1029 от 24.08.2010 г., № 1147 от 01.10.2010 г., № 1238 от 26.10.2010 г., № 1347 от 23.11.2010 г., № 28 от 19.01.2011 г., № 97 от 08.02.2011 г.;

- ИП Лапшина Т.Б.: товарными накладными № 256 от 25.03.2011 г., № 255 от 25.03.2011 г., № 168 от 03.03.2011 г., № 603 от 29.06.2011 г., № 602 от 29.06.2011 г., товарно-транспортными накладными № 255 от 25.03.2011 г., № 168 от 03.03.2011 г., № 602 от 29.06.2011 г.

Представленные товарные накладные в адрес предпринимателей-контрагентов содержат наименование поставщика (ООО «АВС Продукт») и покупателя (соответствующего индивидуального предпринимателя), наименование товара, его количество, цену реализации, сумму поставленного товара; товарно-транспортные накладные содержат сведения о грузоотправителе (ООО «АВС Продукт»), грузополучателе (ИП), сведения о грузе: наименование, количество товара, а также цену реализации единицы товара и сумму реализации товара, подписи ответственных лиц, печати организации и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, документы содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные действующим законодательством и подтверждают факт осуществления поставки товара.

Таким образом, как верно указал суд, собранные налоговым органом доказательства в их совокупности подтверждают факт поставки товара данным контрагентам, в связи с чем, рассматриваемая реализация признается реальной, действительно имевшей место быть.

Как верно указал суд, отсутствие первичных документов оплаты товара, при наличии товарных накладных, товарно-транспортных накладных и свидетельских показаний непосредственных покупателей, которые, в частности, в отношении оплаты товара пояснили, что производили ее наличными денежными средствами на основании товарных накладных, не опровергает факта осуществленной налогоплательщиком операции по реализации товара в адрес контрагентов-предпринимателей и в силу специфики определения налогооблагаемой базы по методу начисления, признаются доходом в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (часть 1 статьи 271 НК РФ).

Следовательно, отсутствие чеков по оплате наличными денежными средствами не имеет в силу статьи 271 НК РФ правового значения для обязанности по включению стоимости переданного товара в состав доходов от реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при использовании Обществом метода начисления.

Кроме того, следует согласиться с выводом суда о том, что оплата в данном случае подтверждается совокупностью названных доказательств: товарными накладными, свидетельскими показаниями покупателей.

Факт реализации на протяжении спорных периодов товаров ООО «АВС Продукт» за наличный расчет и сокрытие данного дохода от налогообложения, а именно, не отражение данных сумм по кассе и по бухгалтерскому учету, подтвержден так же свидетельскими показаниями Радакаевой Л.В. (протокол допроса свидетеля от 06.02.2013 г. по правилам статьи 90 НК РФ), которая в 2010-2011 гг. работала в ООО «АВС Продукт» в должности бухгалтера-оператора.

В данном случае невыдача покупателям первичных документов об оплате и не отражение в бухгалтерском учете общества доходных операций подтверждает нарушение Обществом порядка учета доходов и свидетельствует о злоупотреблении налогоплательщиком своими субъективными правами путем максимального использования юридических возможностей для получения необоснованной налоговой выгоды путем не отражения поступивших денежных средств от покупателей в доходах общества.

По данному эпизоду налоговый орган верно определил объем налогового обязательства общества путем включения в его доход в целях налогообложения прибылью и НДС рассматриваемых операций по реализации реального товара.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод Общества о том, что представленные в ходе налоговой проверки товарные накладные и товарно-транспортные накладные нельзя признать надлежащими ввиду того, что они поступили из следственного органа и представлены только в копиях.

Согласно пункту 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В пункте 45 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 года № 57 разъяснено, что при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 года №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Как следует из материалов дела, сотрудниками МРО № 4 ОРЧ ЭБ и ПК №2 полиции ГУ МВД по Саратовской области проведена проверка деятельности ООО «АВС Продукт», в ходе которой произведен осмотр места происшествия, в офисе ООО «АВС Продукт» были обнаружены и изъяты бухгалтерские документы: товарно-транспортные накладные, товарные накладные, в том числе по реализации продукции ООО «АВС Продукт» за наличный расчет; системные блоки с рабочих мест главного бухгалтера общества, директора, коммерческого директора, менеджеров; печать организации-контрагента ООО «Октан А».

По результатам осмотра и изъятия документов составлен протокол от 11.10.2011 г., в присутствии двух понятых, а также директора и главного бухгалтера общества. При исследовании названного протокола судом установлено, что он составлен в соответствие со статьями 177, 182, 183 УПК РФ, Приказа МВД РФ от 30.03.2010 № 249 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками органов внутренних дел гласного оперативно -розыскного мероприятия обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств», представлен налоговому органу в ходе проверки по ходатайству последнего, является допустимым доказательством по делу о налоговом правонарушении.

В соответствие со статьей 6 Федерального закона № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» сотрудниками МРО № 4 ОРЧ ЭБ и ПК №2 полиции ГУ МВД по Саратовской области проведено исследование документов ООО «АВС Продукт», изъятых протоколом осмотра места происшествия от 11.10.2011 г., в том числе: товарно-транспортные накладные, товарные накладные за период 01.10.2009 г. по 30.06.2011 г, указанные в приложении № 1 настоящего акта (в том числе по контрагентам - индивидуальным предпринимателям ИП Зайнетдинов А.Р.: товарные накладные № 754 от 18.06.2010 г., № 1019 от 20.08.2010 г., товарно-транспортные накладные № 754 от 18.06.2010 г., № 849 от 13.07.2010 г., № 1019 от 20.08.2010 г.; ИП Ягудина Н.К.: товарные накладные № 6 от 11.01.2010 г., № 53 от 18.01.2010 г., № 98 от 26.01.2010 г., № 159 от 05.02.2010 г., № 163 от 05.02.2010 г., № 216 от 16.02.2010 г., № 289 от 02.03.2010 г.; ИП Шашков О.А.: товарные накладные № 736 от 15.06.2010 г., № 895 от 26.07.2010 г., № 894 от 26.07.2010 г., товарно-транспортные накладные № 736 от 15.06.2010 г., № 894 от 26.07.2010 г.; ИП Маркушева Н.В.: товарные накладные № 2 от 11.01.2010 г., № 253 от 03.03.2010 г., № 353 от 15.03.2010 г., № 709 от 04.06.2010 г., № 812 от 05.07.2010 г., № 1029 от 24.08.2010 г., № 1147 от 01.10.2010 г., № 1238 от 26.10.2010 г., № 1347 от 23.11.2010 г., № 333 от 21.04.2011 г., товарно-транспортные накладные: № 2 от 11.01.2010 г., № 709 от 04.06.2010 г., № 812 от 05.07.2010 г., № 1029 от 24.08.2010 г., № 1147 от 01.10.2010 г., № 1238 от 26.10.2010 г., № 1347 от 23.11.2010 г., № 28 от 19.01.2011 г., № 97 от 08.02.2011 г.; ИП Лапшина Т.Б.: товарные накладные № 256 от 25.03.2011 г., № 255 от 25.03.2011 г., № 168 от 03.03.2011 г., № 603 от 29.06.2011 г., № 602 от 29.06.2011 г., товарно-транспортные накладные № 255 от 25.03.2010 г., № 168 от 03.03.2011 г., № 602 от 29.06.2011 г.

Копии названных первичных документов поступили в налоговый орган от следственного органа сопроводительным письмом от 27.02.2013 г. № 201-6пр/ск-12 и обоснованно были приняты в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении.

Поскольку соответствующие мероприятия проведены сотрудниками МРО № 4 ОРЧ ЭБ и ПК №2 полиции ГУ МВД по Саратовской области и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 года №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», документы, представленные налоговому органу, являются относимыми и допустимыми доказательствами по настоящему делу.

Следует также отметить, что дополнительно первичные документы от ИП Зайнетдинова А.Р. в надлежащим образом заверенных копиях поступили в налоговый орган от первоисточника.

На основании изложенного, арбитражный суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что доначисление налога на прибыль и НДС по операциям по реализации специй указанным индивидуальным предпринимателям является правомерным.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием к отмене принятого решения.

Поскольку выводы суда первой инстанции не противоречат нормам материального и процессуального права, а также имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Апелляционную жалобу ООО «АВС Продукт» следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 марта 2014 года                по делу № А57-20306/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий                                                                     Ю.А. Комнатная

Судьи                                                                                                       С.А. Кузьмичев

М.Г. Цуцкова