Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 по делу n А57-25072/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 05.04.2010 № 41-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 5 Федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ действие положений подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5, пункта 1 статьи 346.17 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Минфин России в письме от 23.04.2010 № 03-11­09/33 разъяснил, что нормами пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, так и налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Названными налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга по УСН), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Федеральным законом от 07.03.2011 № 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки» в пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации внесены дополнения, согласно которым средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (абзац 6 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации). Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым - шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом - шестом настоящего пункта (абзац 7 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации).

Также на возможность использования указанных льгот налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, указано в письмах Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-11/243, от 01.09.2010 № 03-11-11/230, от 27.08.2010 № 03-11-11/225, а также в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@.

Требования к раздельному учету денежных средств, полученных налогоплательщиком от Государственного учреждения «Центр занятости населения г. Вольск» и выплаченных работникам (израсходованных) в качестве заработной платы, ООО «Рыбзавод Вольский» соблюдены, какие-либо нарушения условий получения выплат, нецелевое использование бюджетных средств налоговым органом в ходе проверки не установлены.

В оспариваемом решении Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области отражено и не опровергнуто в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, что весь учет реализации товаров собственного производства и прочих товаров (поступлений) осуществляется обществом раздельно.

Государственное учреждение «Центр занятости населения г. Вольск» письмом от 07.04.2014 подтвердило отсутствие фактов нецелевого использования указанных средств налогоплательщиком.

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письме от 16.09.2010 № 03-11-11/243, учитывая особый порядок учета указанных выплат (согласно норме статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в графе 4 разд. I Книги по УСН отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 разд. I Книги по УСН - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.

При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 разд. I Книги по УСН), указанные суммы выплат не учитывают.

Соответственно, при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики, применяющие объект налогообложения в виде доходов, сумму полученных выплат учитывать не должны.

ФНС России в письме от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@ указала, что такой порядок отражения (учета) доходов и расходов не приводит к дополнительному налогообложению полученных выплат.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии в рассматриваемом случае у ООО «Рыбзавод Вольский» недоимки по УСН, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для начисления обществу пени и штрафов.

Суд апелляционной инстанции также соглашается с выводами суда первой инстанции в части доначисления ООО «Рыбзавод Вольский» земельного налога в сумме 612 022,30 руб., в том числе за 2009 год – в сумме 306 011,15 руб., за 2010 год – в сумме 306 011,15 руб., пени в сумме 143 518,98 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 122 404,46 руб.

Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде ООО «Рыбзавод Вольский» являлось плательщиком земельного налога. Обществу на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 64:42:030205:8 площадью 5 088 кв.м, расположенный по адресу: Саратовская область, г. Вольск, ул. Советская, д. 2А.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган, основываясь на правовых позициях, изложенных в постановлениях президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 № 2081/11, № 2647/11, согласно которым изданные Правительством Саратовской области постановление от 02.04.2009 № 121-П и постановление от 07.07.2009 № 270-П об утверждении результатов кадастровой оценки земельных участков в силу требований статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации могли применяться налогоплательщиками только с 01.01.2010, то есть с начала нового налогового периода, указал, что при расчете земельного налога за отчетные периоды 2009 года подлежит применению кадастровая оценка земель, утвержденная постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 № 6-П.

Согласно сведениям, полученным инспекцией от филиала ФГУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии» по Саратовской области в г. Вольск, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:42:03: 02 05:0008 на 01.01.2009 составляет 20 400 743,04 руб.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2009 года, составила 306 011,15 руб. (20 400 743,04 руб.* 1,5%).

Согласно кадастровой выписке № 64/201/2012-50669 от 25.04.2012 об указанном земельном участке, представленной филиалом Федерального   государственного   бюджетного   учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Саратовской области, кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2010 составляет 20 400 743,04 руб., по состоянию на 01.01.2011 – 20 000 743,04 руб. В соответствии со сведениями, полученными из программного обеспечения «Электронная обработка документов» по базе данных собственности налогоплательщика, кадастровая стоимость участка с кадастровым номером 64:42:03 02 05:0008 составляет 20 400 743,04 руб.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2010 год, составила 306 011,15 руб. (20 400 743,04 руб.* 1,5%).

В рамках дела № А57-22422/2012, возбужденного Арбитражным судом Саратовской области по заявлению ООО «Рыбзавод Вольский» о признании незаконными действий ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Саратовской области по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:42:030205:8 в части удельного показателя кадастровой стоимости в размере 4009,58 руб. за 1 кв.м. и кадастровой стоимости, составляющей 20 400 743,04 руб., с момента их совершения и об обязании ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» исключить из государственного кадастра недвижимости сведения в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:42:030205:8 в части удельного показателя кадастровой стоимости в размере 4009,58 руб. за 1 кв.м. и кадастровой стоимости, составляющей 20 400 743,04 руб., судом установлено, что по состоянию на 14.02.2008 кадастровая стоимость данного земельного участка составляла 4 239 932,16 руб.

Согласно кадастровому паспорту земельного участка по состоянию на 25.12.2009 кадастровая стоимость земельного участка составляла 0 руб.

Из кадастрового паспорта, полученного обществом в октябре 2009 года, усматривается, что кадастровая стоимость земельного участка составляет 20 400 743,04 руб., удельный показатель для земельных участков, предназначенных для размещения нежилого здания, составляет в кадастровом квартале 64:42:03 02 05 - 4009,58 руб.

В ходе рассмотрения дела № А57-22422/12 арбитражный суд установил, что сведения об удельном показателе кадастровой стоимости и кадастровой стоимости земельного участка внесены в ГКН 28.11.2008.

На указанный момент действовало постановление Правительства Саратовской области от 30.11.2007 № 423-П, в соответствии с которым среднее значение удельного показателя кадастровой стоимости земель кадастрового квартала 64:42:03 02 05 в Вольском районе в разрезе 9 вида разрешенного использования составляло 1307,53 руб. за 1 кв. м., соответственно на момент совершения ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Саратовской области действий по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:42:030205:8 удельный показатель кадастровой стоимости составлял 1307,53 руб. за 1 кв.м. и кадастровая стоимость земельного участка составляла 6 652 712,64 руб.

Таким образом, ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Саратовской области в спорный период должно было внести в ГКН в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:42:030205:8 сведения об удельном показателе кадастровой стоимости в размере 1307,53 руб. за 1 кв.м. и сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 6 652 712,64 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 29.05.2013 по делу № А57-22422/2012 действия ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Саратовской области по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:42:030205:8 в части удельного показателя кадастровой стоимости в размере 4009,58 руб. за 1 кв.м и кадастровой стоимости, составляющей 20 400 743,04 руб. признаны незаконными с  момента их совершения. Суд обязал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» исключить из государственного кадастра недвижимости сведения в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:42:030205:8 в части удельного показателя кадастровой стоимости в размере 4009,58 руб. за 1 кв.м и кадастровой стоимости, составляющей 20 400 743,04 руб.

Данное решение оставлено без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2013.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.02.2014 судебные акты судов первой и апелляционной инстанции по делу № А57-22422/2012 в части обязания ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» исключить из государственного кадастра недвижимости сведения в отношении земельного участка с кадастровым номером 64:42:030205:8 в части удельного показателя кадастровой стоимости в размере 4009,58 руб. за 1 кв. м и кадастровой стоимости, составляющей 20 400 743,04 руб. отменены. В указанной части в удовлетворении требований отказано. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

С учетом изложенных обстоятельств, проверяя обоснованность начисления обществу земельного налога за 2009, 2010 год, суд первой инстанции, принимая во внимание правовую позицию президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 26.07.2011 № 2081/11,  пришел к выводу, что за 2009 год земельный налог подлежит пересчету по постановлению Правительства Саратовской области № 6-П от 24.01.2003 из расчета кадастровой стоимости в размере 4 239 932,16 руб., за 2010 год земельный налог подлежит пересчету по постановлению Правительства Саратовской области № 270-П от 07.07.2009 из расчета кадастровой стоимости в размере 6 652 712,64 руб.

Согласно представленному Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области на основании определения суда первой инстанции расчету сумма земельного налога, подлежащего уплате обществом за 2009 год, составляет 63 598,98 руб., сумма земельного налога, подлежащего уплате обществом за 2010 год, составляет 99 790,69 руб., всего - 163 389,67 руб.

С учетом размера подлежащей уплате недоимки по земельному налогу размер штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 32 677,93 руб.

Суд первой инстанции в ходе рассмотрения дела пришел к выводу о наличии оснований для снижения размера начисленного штрафа в соответствии со статьями 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации до 1000 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, предусмотренного статьей 112  Налогового