Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 по делу n А57-25072/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-25072/2012

01 июля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 июля 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области Рябовой Я.В., действующей на основании доверенности № 02-36/3 от 30.04.2014, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Рябовой Я.В., действующей на основании доверенности № 05-17/4 от 04.02.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 апреля 2014 года по делу № А57-25072/2012 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рыбзавод Вольский» (412906,Саратовская область, г. Вольск, ул. Советская, д. 1, ОГРН 1076441001361, ИНН 6441017305),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области (412900,Саратовская область, г. Вольск, ул. Саратовская, д. 69, ОГРН 1046404105142, ИНН 6441013389), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860), Федеральное государственное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Саратовской области (410040,  г. Саратов, Вишневый проезд, д. 2)

о признании недействительным решения от 28.09.2012 № 39,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Рыбзавод Вольский» (далее – ООО «Рыбзавод Вольский, налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительными Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 3 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 28.09.2012 № 39 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До рассмотрения спора по существу общество отказалось о требований о признании указанного решения инспекции недействительным в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 250 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по транспортному налогу в сумме 554,40 руб., начисления пени по транспортному налогу в сумме 316,32 руб., недоимки по транспортному налогу в размере 2 772 руб., недоимки по сбору за пользование водными ресурсами в размере 9 774,76 руб.

Решением суда первой инстанции от 15 апреля 2014 года требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области № 39 от 28.09.2012 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 127 314,94 руб., начисления пени по налогу по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) в общей сумме 3 257,10 руб., начисления пени по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 764,52 руб., предложения уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в общей сумме 29 552,42 руб., предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 448 632,63 руб., а также в части начисления соответствующих сумм пени по земельному налогу.

В части требований, в отношении которых ООО «Рыбзавод Вольский» заявлен отказ, производство по делу прекращено.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Кроме того, с налогового органа в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Саратовской области не согласилась с вынесенным судебным актом в части удовлетворения требований заявителя и обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требования налогоплательщика в полном объеме.

Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором указанное лицо поддерживает доводы апелляционной жалобы инспекции.

ООО «Рыбзавод Вольский», Федеральное государственное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Саратовской области явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей данных лиц, участвующих в деле.

Поскольку в порядке апелляционного производства Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Рыбзавод Вольский» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления в бюджет) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 02.07.2012, по результатам которой составлен акт № 38 от 06.09.2012, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

28.09.2012 по результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки, инспекцией принято решение № 39 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа по налогу по УСН за 2009, 2010 годы в размере 2 660,86 руб., штрафа по налогу по  УСН за 2011 год размере – 3 249,62 руб., штрафа по транспортному налогу в размере 554,40 руб., штрафа по земельному налогу в размере 122 404,46 руб., о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 250 руб.  Кроме того, данным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2009, 2010 году в сумме 13 304,30 руб., по Единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2011 год в сумме 16 248,12 руб., недоимку по транспортному налогу в сумме 2 772 руб., недоимку по земельному налогу в размере 612 022,30 руб., недоимку по сбору за пользование водными ресурсами в размере 9 774,76 руб., пени по налогу по УСН за 2009, 2010 годы в сумме 3 095,16 руб., пени по налогу по УСН за 2011 год в сумме 161,94 руб., пени по транспортному налогу в сумме 316,32 руб., пени по земельному налогу в сумме 143 518,98 руб., пени по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 764,52 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 06.01.2012 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО «Рыбзавод Вольский» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у общества в проверяемом периоде недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, неправомерном начислении пени и штрафов по данному налогу, об отсутствии оснований для доначисления заявителю земельного налога в сумме, превышающей  163 389,67 руб., и соответствующих сумм пени и штрафа, о наличии оснований для снижения размера штрафных санкций, начисленных в связи с неуплатой земельного налога, а также о необоснованном начислении ООО «Рыбзавод Вольский» пени по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов ввиду отсутствия недоимки.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ООО «Рыбзавод Вольский» являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации  в качестве объекта налогообложения обществом выбраны доходы.

Инспекция на основании сведений, содержащихся в выписках по операциям на счетах организации, полученных от Саратовского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» (от 24.05.2012 № 052-16-30/4542), и ЗАО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» (от 25.06.2012 № 04-10/15213/7884, № 04-10/15213/7885), а также представленных в ходе проверки налогоплательщиком Реестром платежных поручений в 2009, 2010, 2011 годах, установлено, что на счета ООО «Рыбзавод Вольский» от Государственного учреждения «Центр занятости населения г. Вольск» перечислялись денежные средства с указанием в качестве назначения платежей «Возмещение расходов работодателя, связанных с организацией временных рабочих мест, Постановление Правительства Саратовской области № 100-П от 16.03.2009», «Возмещение затрат на оплату труда по организации стажировки, Постановление Правительства Саратовской области № 678-П от 30.12.2009», «Возмещение затрат на оплату труда по организации общественных работ, Постановление Правительства Саратовской области № 663-П от 24.12.2010».

Сумма поступивших от Государственного учреждения «Центр занятости населения г. Вольск» денежных средств составила 714 281,59 руб., в том числе за 2009 год – 369 450 руб.  (за 1 полугодие 2009 года – 30 043,86 руб., за 9 месяцев 2009 года – 144 774,73 руб.); за 2010 год – 74 036,67 руб. (за 1 квартал 2010 года – 10 361,50 руб., за полугодие 2010 года. – 33 116,15 руб., за 9 месяцев 2010 года – 65 852,34 руб.); за 2011 год – 270 794,92 руб. (за полугодие 2011 года – 39 472,75 руб., за 9 месяцев 2011 года – 98 370,09 руб.).

Материалами дела подтверждается, что в рамках областной целевой программы «О дополнительных мероприятиях, направленных на снижение напряженности на рынке труда Саратовской области на 2009 год» между Государственным учреждением «Центр занятости населения г. Вольск» и ООО «Рыбзавод Вольский» заключен договор о совместной деятельности по организации временного трудоустройства (общественных работ) № 52 от 16 апреля 2009 года, по условиям которого Государственное учреждение «Центр занятости населения г. Вольск» осуществляло возмещение ООО «Рыбзавод Вольский» затрат по организации временного трудоустройства безработных граждан, граждан, ищущих работу (минимальный размер оплаты труда и начисления на фонд оплаты труда).

Также между Государственным учреждением «Центр занятости населения г. Вольск» и ООО «Рыбзавод Вольский» заключен договор о совместной деятельности по организации временного трудоустройства для проведения стажировки № 79 от 13 мая 2009 года, по условиям которого Государственное учреждение «Центр занятости населения г. Вольск» осуществляло возмещение ООО «Рыбзавод Вольский» затрат по организации временного трудоустройства для проведения стажировки безработных граждан, граждан, ищущих работу, включая выпускников образовательных учреждений (минимальный размер оплаты труда и начисления на фонд оплаты труда).

Аналогичные договоры о совместной деятельности между Государственным учреждением «Центр занятости населения г. Вольск» и ООО «Рыбзавод Вольский» заключены также в 2010 и 2011 годах в рамках антикризисных мероприятий Правительства Саратовской области.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (абзац 5 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации).

Данные положения введены