Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 по делу n А06-10153/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-10153/2013

01 июля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «25» июня 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «01» июля 2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области (414041, г. Астрахань, ул. Яблочкова, 23, ОГРН 1043002623399, ИНН 3006006822)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 03 марта 2014 года по делу №А06-10153/2013 (судья Винник Ю.А.)

по заявлению открытого акционерного общества «ПСК «Строитель Астрахани» (414041, г. Астрахань, ул. Рыбинская, 17, ОГРН 1023000831336, ИНН 3016034120)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области (414041, г. Астрахань, ул. Яблочкова, 23, ОГРН 1043002623399, ИНН 3006006822)

о признании недействительным в части решения № 39 от 23.09.2013,  

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области – Сангаджиев А.Н., действующий по доверенности № 04-28/3 от 09.01.2014, Белокрылова О.И., действующая по доверенности № 04-28/13 от 09.01.2014, Паршина Н.Е., действующая по доверенности № 04-28/31 от 25.02.2014, открытого акционерного общества «ПСК «Строитель Астрахани» - Закриев З.Р., действующий по доверенности № 10-01 от 09.01.2014, Гурбанова С.Ф., действующая по доверенности № 10-50 от 06.05.2014, Бравистова Е.С., действующая по доверенности № 10-02 от 09.01.2014, Султанбиев Т.Э. (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 28.11.2013 № 4776),

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «ПСК «Строитель Астрахани» (далее – ОАО «ПСК «Строитель Астрахани», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области  с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области о признании недействительным в части решения № 39 от 23.09.2013.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 03 марта 2014 года по делу №А06-10153/2013 требования ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» удовлетворены частично.

Признано недействительным решение МИФНС России № 1 по Астраханской области № 39 от 23.09.2013 в части доначисления налога на прибыль в сумме 162 300 291 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 40 175 512, 56 руб., штрафных санкций по ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 32 460 058, 2 руб., обязания уменьшить исчисленные убытки по налогу на прибыль за 2011 г., в сумме 57 497 388 руб.

В удовлетворении требований в остальной части отказано.

С МИФНС РФ № 1 по Астраханской области в пользу ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» взысканы расходы по оплате госпошлины в сумме 4 000 руб.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в  обжалуемой части, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик  просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области, открытого акционерного общества «ПСК «Строитель Астрахани» поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268(ч.5)  - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области проведена  выездная налоговая проверка ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, а также налога на доходы физических лиц за период с 01.05.2010 по 27.09.2012, составлен Акт № 39 от 22.07.2013.

По результатам рассмотрения материалов проверки, представленных возражений налогоплательщика и материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, 23.09.2013 вынесено решение № 39 о привлечении ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» к  ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением Инспекции  ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» доначислены: налог на прибыль за 2010 год в сумме 162 300 291 руб.; налог на добавленную стоимость за I, II, III кварталы 2010 года в сумме 51 133 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 40 175 512 руб. 56 коп.; пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5 948 руб. 89 коп.; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 104 235 руб. 97 коп.; налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить убытки, начисленные по налогу на прибыль организаций за 2011 год на 57 497 388 руб. За неполную уплату в результате занижения налоговой базы налога на прибыль за 2010 г., налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога или других неправомерных действий за I, II, III кварталы 2010 г. налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 32 462 225 руб. 40 коп., за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2 814 076 руб. 80 коп.

Основанием для принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения явилось то, что ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» в нарушение ст.ст. 252, 265, 268  НК РФ завышены расходы в целях исчислениях налога на прибыль за 2010 год на 811 501 457 руб. в результате отражения в завышенном размер стоимости приобретения земельных участков в г. Черкесске в сумме 668 754 000 руб. и начисленных процентов банка за пользование кредитными средствами в сумме 142 747 457 руб.

Решением УФНС России по Астраханской области № 267 от 10.12.2013 г., апелляционная жалоба ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» на решение инспекции решение № 39  от 23.09.2013 оставлена без удовлетворения, решение оставлено без изменения.

ОАО «ПСК «Строитель Астрахани»  оспорило решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области  № 39 от 23.09.2013 в части в арбитражный суд.

Налогоплательщик просил суд признать признать недействительным ненормативный акт , в части доначисления налога на прибыль в сумме 162 300 291 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 40 175 512, 56 руб., штрафных санкций по ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 32 460 058, 2 руб., обязания уменьшить исчисленные убытки по налогу на прибыль за 2011 г., в сумме 57 497 388 руб, уменьшить штрафные санкции по ст. 123 НК РФ до 281 408 руб.

Удовлетворяя требования ОАО «ПСК «Строитель Астрахани»  в части, Арбитражный суд Астраханской области пришел к выводу, что налогоплательщик вправе  уменьшить доходы на расходы по приобретению земельных участков,  доначисление налога на прибыль, пени и штрафных санкций по налогу на прибыль, обязание общества  уменьшить исчисленные убытки по налогу на прибыль за 2011 год  неправомерно.

 Налоговый орган считает, что выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам дела.

Повторно исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Согласно п.1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы на приобретение земельного участка, независимо от того, у кого он приобретен: у коммерческой организации, физического лица или органа государственной (муниципальной) власти, при налогообложении прибыли учитываются при его дальнейшей реализации (пп. 2 п.1 ст. 268 НК РФ, п.5 ст.5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

 В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу ст. 25 Земельного Кодекса РФ, ст. 223 Гражданского Кодекса РФ момент возникновения права собственности у приобретателя по договору на земельные участки определяется с момента их государственной регистрации.

Согласно п. 7 ст. 16 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» сделка считается зарегистрированной, а правовые последствия наступившими со дня внесения записи о сделке или о праве в Единый государственный реестр прав.

Единый государственный реестр прав содержит информацию о существующих и прекращенных правах на объекты недвижимого имущества, данные об указанных объектах и сведения о правообладателях. Неотъемлемой частью Единого государственного реестра прав являются дела, включающие в себя правоустанавливающие документы на недвижимое имущество (п. 2 ст. 12 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Одним из условий порядка проведения государственной регистрации прав является проверка законности сделки и правовая экспертиза документов (п. 1 ст. 13 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» в 2009 году у гражданина Текеева Мурата Азретовича были приобретены два земельных участка, расположенных по адресу г.Черкесск, Северная часть города:

- с кадастровым номером 09:04:0101368:57, площадью  1  000 000 кв.м., стоимостью 395 000 000руб.;

- с кадастровым номером 09:04:0101368:58 площадью 800000 кв.м., стоимостью 348 060 000руб.

Общая стоимость приобретенных участков составляет 743 060 000руб. В 2010 году указанные земельные участки были проданы ООО «Региональная земельная корпорация».

Сумма сделки от реализации — 901 127 450 руб.

Для проведения расчетов за приобретенные земельные участки ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» привлекались заемные средства, сумма процентов по которым составила 164 204 144руб.

Суммы расходов на приобретение земельных участков и уплаченных процентов за пользование кредитными средствами всего в сумме 907 264 144 руб. ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» отражены в бухгалтерском и налоговом учете в точном соответствии с нормами ст. 252, 272 НК РФ, а именно, как обоснованные и документально подтвержденные расходы.

В налоговой отчетности операции по приобретению и реализации земельных участков отражены в точном соответствии с нормами пп.2 п.1 ст.268 НК РФ, согласно которой расходы на приобретение земельного участка при налогообложении прибыли учитываются только при его дальнейшей реализации.

Инспекция в результате проведенной проверки принимает в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, стоимость земельных участков лишь в сумме 74 306 000 руб., т.е на 668 754 000 руб. меньше суммы фактически произведенных расходов, и принимает расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами лишь в сумме — 21 476 687 руб., или на 142 747 457 руб. меньше фактически понесенных ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» затрат.

Основанием для такого вывода послужили следующие обстоятельства.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что на основании договора купли-продажи от 30.06.2009. № 02/4, заключенного между гражданином Текеевым М.А. (продавец) и ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» в лице генерального директора Кадырова Р.А. (покупатель), земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101368:57, площадью 1000000 кв.м., расположенный по адресу г. Черкесск, Северная часть города, был приобретен ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» по цене, согласованной сторонами - 39 500 000 (тридцать девять миллионов пятьсот тысяч) рублей. Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии