Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2008 по делу n А57-20335/07-26. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

нормам налогового законодательства.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах установлен статьей Статья 6.1. Налогового кодекса РФ.

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число  последнего  года срока.

При  этом  годом  (за исключением  календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Таким образом, суд первой инстанции верно указал, что утверждение налогового органа, что четырехлетний срок исчисляется с 10.11.2001 года по 30.09.2005 год противоречит понятию год, определенному статьей 6.1. НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что заявителем были полностью выполнены условия, дающие в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 года № 1002, право на списание задолженности по пеням и штрафам, и отказ налогового органа в списании задолженности по пеням и штрафам ЗАО «Терминал» по федеральным налогам является незаконным.

Как следует из материалов дела в 4 квартале 2001 года, 23.10.2001 года, ЗАО «Терминал» подало в налоговый орган заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по налогам, пеням и штрафам; 09.11.2001 года было подано дополнительное заявление.

Налоговым органом заявления были удовлетворены и решением от 09.11.2001 года № 36/2001 ЗАО «Терминал» предоставлено право на реструктуризацию задолженности по налогам по состоянию на 01.10.2001 год, по пеням и штрафам по состоянию на 08.11.2001 года. Вынесенное решение предоставляет налогоплательщику право реструктуризации кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом по налогам и сборам сроком на 6 лет с 2001 года по 2007 год (с уплатой реструктурируемой задолженности, начиная с 4 квартала 2001 года); по начисленным пеням и штрафам, начисленным по федеральным налогам и сборам, сроком на 4 года с 2007 года по 2011 год (с уплатой реструктурируемой задолженности, начиная с 4 квартала 2007 года); пени по региональным и местным налогам сроком на 10 лет с 2001 года по 2011 год (с уплатой реструктурируемой задолженности, начиная с 4 квартала 2001 года)

В соответствии с пунктом 6 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 года № 1002, график погашения задолженности должен предусматривать осуществление соответствующих платежей равными долями 1 раз в квартал.

Аналогичные требования к погашению реструктурируемой задолженности содержатся в Правилах, утвержденных распоряжением Правительства Саратовской области от 23.12.1999 года № 583-Пр, постановлением Главы Балаковского муниципального образования Саратовской области от 26.09.2001 года №2990.

Как указывалось выше, согласно пункту 5 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 года № 1002, организация имеет право произвести досрочное погашение реструктуризируемой задолженности по налогам и сборам. При погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам.

На основании статьи 138 Федерального закона от 30.12.2001 года N 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» начиная с 2002 года производится списание соответствующих сумм задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002, и которые погасили (при соблюдении условий своевременного внесения текущих налоговых платежей) половину или полную сумму реструктуризированной задолженности в течении 2-х или 4-х лет соответственно, в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 24.04.2002 года № 269 «О списании суммы задолженности по пеням и штрафам» определено, что списание половины или полной суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, которые погасили (при соблюдении условий своевременного внесения текущих налоговых платежей) в течение соответственно 2-х или 4-х лет половину или полную сумму задолженности, реструктурированной в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002, производится Министерством Российской Федерации по налогам и сборам с момента погашения указанной задолженности в соответствии с правилами, определяемыми этим Министерством.

Пунктом 2 Правил списания сумм задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002, утвержденных приказом МНС России от 30.04.2002 года № БГ-3-29/235, установлено, что при погашении реструктуризируемой задолженности в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации, территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации производит полное списание задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемых плательщиком к взысканию) с момента погашения указанной задолженности.

В соответствии с пунктом 8 Письма МНС РФ от 06.12.1999 года N АС-6-10/970 «Разъяснения о реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом» первым кварталом уплаты по графику погашения реструктуризируемой задолженности считается следующий квартал после принятия решения налоговым органом о реструктуризации задолженности.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, поскольку решение о реструктуризации от 09.11.2001 года № 36/2001 было принято в 4-м квартале 2001 года, то первым кварталом уплаты по графику погашения реструктуризируемой задолженности в силу пункту 1 статьи 4 Налогового кодекса РФ следует считать 1-й квартал 2002 года, а окончание четырехлетнего срока приходится на 1-й квартал 2006 года.

Пунктами 2, 3 Правил списания суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 года № 1002, утвержденных Приказом МНС РФ от 30.04.2002 года № БГ-3-29/235 установлено, что при погашении реструктуризируемой задолженности в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации производит полное списание задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемых плательщиком к взысканию) с момента погашения указанной задолженности. Решения о списании задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемых плательщиком к взысканию) принимаются руководителем налогового органа по месту нахождения организации.

Однако, несмотря на погашение ЗАО «Терминал» реструктуризированной задолженности в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации, выполнение условий реструктуризации, в нарушение пунктов 2, 3 Правил списания суммы задолженности по пеням и штрафам, решение о списании задолженности по пеням и штрафам руководителем налогового органа принято не было.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что налоговый орган, в силу пунктов 2-4 Правил, утвержденных приказом МНС России от 30.04.2002 года № БГ-3-29/235, обязан был в 1 квартале 2006 года принять решение о списании задолженности по пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

Суд апелляционной инстанции так же считает, что судом первой инстанции обоснованно отклонена ссылка налогового органа на Правила Министерства Российской Федерации от 21.06.2001 года, на Правила Министерства Российской Федерации от 30.04.2002 года в части исчисления четырехлетнего срока.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Налогового кодекса РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов  Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Как верно указал суд первой инстанции, Налоговый Кодекс Российской Федерации и Порядок проведения реструктуризации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002, регламентирующие порядок проведения реструктуризации, предоставляют налоговому органу исключительное право только на принятие решения о реструктуризации и принятие решения об утрате права на реструктуризацию в связи с неуплатой налогоплательщиком текущих платежей и неисполнении графика погашения задолженности.

Приказы Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 21.06.2001 года № БГ-3-10/191 и от 30.04.2002 года № БГ-3-29/235 в силу пункта 1 статьи 4 НК РФ не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, предоставлять налоговому органу иные права, по сравнению с тем, как они установлены Налоговым кодексом и законодательством Российской Федерации. Следовательно - не могут являться основанием для изменения течения сроков, изменения понятий «год», «квартал».

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что ЗАО «Терминал» выполняло условия реструктуризации: своевременно уплачивало текущие платежи в бюджет, досрочно, в течение четырех лет погасило реструктуризируемую задолженность по налогам перед федеральным бюджетом и имеет право на списание реструктуризируемой задолженности по пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

Суд апелляционной инстанции так же считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что подлежат удовлетворению и требования Общества о списании реструктуризированной задолженности по пеням по региональным и местным бюджетам (налогам) по следующим основаниям.

Реструктуризация кредиторской задолженности по региональным налогам регулируется распоряжением Правительства Саратовской области от 23.12.1999 года № 583-Пр «О порядке проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом».

По решению налогового органа от 09.11.2001 года № 36/2001 была реструктуризирована кредиторская задолженность ЗАО «Терминал» по региональным налогам в части задолженности по пене.

Реструктуризация задолженности по местным налогам регулируется постановлением главы Балаковского муниципального образования Саратовской области от 26.09.2001 года № 2990 «О порядке проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед бюджетом Балаковского муниципального образования».

По решению налогового органа от 09.11.2001 года № 36/2001 была реструктуризирована кредиторская задолженность ЗАО «Терминал» по местным налогам в части задолженности но пене.

Согласно пункту 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом (утв. распоряжением Правительства Саратовской области от 23.12.1999 года № 583-Пр) в случае проведения реструктуризации кредиторской задолженности только по пеням и штрафам при своевременном и полном ежеквартальном внесении реструктуризируемых пеней и штрафов, текущих налоговых платежей в областной бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации министерство финансов области по представлению налогового органа производит полное списание оставшегося долга по пеням и штрафам.

Аналогичный порядок списания задолженности предусмотрен пунктом 5 Порядка, утвержденного постановлением Главы Балаковского муниципального образования Саратовской области от 26.09.2001 года № 2990.

Заявитель полагает, что в 1 квартале 2004 года налоговый орган обязан был списать сумму задолженности по пеням и штрафам по региональным и местным налогам, числящуюся по состоянию на 01.01.2004 года.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции правомерно не принят довод налогового органа о том, что для списания задолженности по пене по региональным и местным налогам налогоплательщик обязан был погасить 1/2 реструктуризированной задолженности по налогу на прибыль, уплачиваемую в областной и городской бюджеты; заинтересованное лицо полагает, что это условие заявителем не исполнено.

Согласно пункту статьи 12 НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

В силу ст. 13 Налогового кодекса РФ налог на прибыль организаций относится к числу федеральных налогов.

Постановления Правительства, нормативные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 4 ПК РФ).

Постановление Правительства РФ от 03.09.1999 года № 1002 принято в соответствии со статьей 115 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год». Статьей 11 этого же закона установлено, что доходы федерального бюджета на 1999 год формируются в том числе и за счет налога на прибыль (доход) предприятий и организаций - по установленным ставкам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, суд первой инстанции верно указал, что налоговым органом неправильно применены нормы пункта 5 Порядка, утвержденного распоряжением Правительства Саратовской области от 23.12.1999 года № 583-Пр, пункта 5 Порядка, утвержденного постановлением Главы Балаковского муниципального образования Саратовской области