Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 по делу n А57-8477/07-33. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ данные выплаты должны признаваться объектом налогообложения по ЕСН.

Суд первой инстанции указал, что, поскольку выплата указанных премий не связана с производственными результатами, данные премии не отражены в трудовых договорах, заключенных организацией со своими работниками, следовательно, они не могут быть отнесены к выплатам, носящим стимулирующий или компенсационный характер, и позволяющим их учитывать в качестве расходов на оплату труда в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ.

Кроме того, названные премии производились за счет чистой прибыли предприятия оставшейся после уплаты налогов.

   Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены принятого судебного акта по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями   труда,   премии   и   единовременные   поощрительные   начисления,   расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, рудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 ст.237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков-работодателей, производящих выплаты наемным работникам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При этом, п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что перечисленные в п. 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, в целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, понимаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 НК РФ. К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

Как установлено судом первой инстанции, в соответствии с Приказами № 30-к от 29.12.2003 г. и № 31-к от 29.12.2003 г. в декабре 2003 г. Обществом были выплачены премии своим работникам за вклад в развитие рынка газа в сумме 746837 руб. и за качественную и своевременную подготовку материалов для перехода на систему тарификации с использованием ПССУ в сумме 262737 руб.

Рассматриваемые выплаты, произведенные по вышеуказанным основаниям, не предусмотрены ни коллективным договором, ни Положением о материальном стимулировании Общества. В трудовых договорах с конкретными работниками указания на спорные выплаты отсутствуют.

Ссылка налоговой инспекции о том, что перечень работ, за которые работники могут быть премированы, не является исчерпывающим в Положении о материальном стимулировании Общества, необоснованна и противоречит ст.270 НК РФ, в соответствии с которой включение в состав расходов любых иных премий, не предусмотренных трудовым договором, неправомерно.

Подпунктами 21 и 22 п.1 ст.270 НК РФ установлено, что в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), за счет средств специального назначения или целевых поступлений. При этом по этим выплатам объект обложения по ЕСН не образуется (п. 3 ст.236 НК РФ).

В подтверждение того, что суммы рассматриваемых выплат не учитывались в налогообложении Общества, в связи с чем, не были отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, представлены: оборотно-сальдовая ведомость счета 26 «Общехозяйственные расходы» за 2003 г., оборотно-сальдовая ведомость по счету РР.9.1 «Косвенные расходы. Статьи расходов НУ (2002): 2000 Оплата труда» за 2003 г. (л.д.105 т. 3 дела), сравнительный анализ учета оплаты труда в бухгалтерском и налоговом учете в 2003 г.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год указанные выплаты в расходах, связанных с производством и реализацией, а также в расходах на оплату труда,

относящимся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода также не отражены, что налоговый орган не отрицает.

Кроме того, при доначислении ЕСН по спорному эпизоду налоговым органом не было принято во внимание, что рассматриваемые выплаты были произведены за счет чистой прибыли текущего года, оставшейся после налогообложения. Данные расходы в силу п.1 ст.270 НК РФ не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.03.2007 года № 13342/06.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции правомерно решение налогового органа признано недействительным в части доначисления ЕСН в размере 359409,0 руб., пени 165533,63 руб., применения штрафной санкции п.1 ст. 122 НК РФ в размере 71881,80 руб.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены принятого решения. Кроме того, им дана надлежащая оценка судом первой инстанции.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области от «21» марта 2008 года по делу № А57-8477/07-33 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области без удовлетворения.

            Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме

Председательствующий                                                                   С.Г. Веряскина

Судьи                                                                                                  О.А. Дубровина

                                                                                                             А.В. Смирников