Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2008 по делу n А57-6588/07-35-28. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

пер. д.8, стр.2. Последняя налоговая отчетность предприятием сдана за 2 квартал 2004 года, генеральным директором и главным бухгалтером организации является Шорин Александр Степанович. Провести встречную проверку не представляется возможным, так как по адресу, указанному в учредительных документах организация не обнаружена, адрес фактического места расположения не известен. Операции по счетам приостановлены. Направлен запрос в УВД ЦАО по г. Москве для оказания помощи в определении местонахождения организации.

При этом судом первой инстанции установлено, что представленные в ходе проверки документы ООО «Восточный торговый альянс» содержали подписи от имени Мешалиной Т.В.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля была представлена доверенность на исполнительного директора Мешалину Т.В., выданная генеральным директором Шориным А.С. от 01.01.2003 г. сроком действия до 31.12.2005 г. без указания паспортных данных и места жительства Мешалиной Т.В., а также другой пакет документов, касающийся поставок ООО «Восточный торговый Альянс», содержащий подписи от имени поставщика Шорина А.С.

В подтверждение произведенных расходов представлены документы об оплате наличными денежными средствами (авансовые отчеты, квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККМ). Контрольно-кассовая техника за данным поставщиком в налоговом органе также не зарегистрирована.

Согласно встречной проверке ИФНС № 9 по г. Москве: ООО «АМТ-Гарант», ИНН 7709357726, юридический адрес: 101000, г. Москва, ул. Земляной вал, д. 50/27 стр.16 состоит на учете с 03.12.2001 г.

Налоговая и бухгалтерская отчетность предприятием не сдавалась с момента создания организации. Генеральным директором и главным бухгалтером организации является Никанорова Мария Анатольевна.

Вид деятельности - торговля автотранспортными средствами через агентов.

Провести встречную проверку не представилось возможным, так как по адресу, указанному в учредительных документах организация не обнаружена. Направлен запрос на розыск в МВД РФ от 26.01.07г. № 16-06/6496 и повестка руководителю от 26.01.07г. № 16-07/006497.

На запрос от 21.12.06г. № 11-23/11451 АКБ «Инвестторгбанк» (ЗАО) сообщил, что с 01.01.04г. по 31.12.05г. движение денежных средств по расчетному счету ООО «АМТ-Гарант» отсутствует.

Поставка товара в адрес налогоплательщика осуществлялась на основании договора поставки от 14.01.04г., заключенного от имени поставщика в лице директора Иванова Сергея Константиновича.

Представленная в ходе рассмотрения разногласий доверенность не содержит паспортных данных и адреса доверенного лица.

Договор и дополнительное соглашение с ООО «АМТ-Гарант» от 14.01.2004г., представленные вместе с разногласиями содержат подпись от имени ООО «МК «Дубки» от имени неуполномоченного лица - Аверина А.Ф., который к тому моменту уже не являлся работником ООО «МК «Дубки» и при рассмотрении дела в суде первой инстанции пояснил, что данный документ и еще несколько, предъявленных ему в копиях, имеющих в расшифровке подписи его подпись, он не подписывал. Никто из представителей ООО «МК «Дубки» после его увольнения не обращался к нему с просьбой подписать документы ООО «МК «Дубки», требующие внесения исправлений, или изменений.

Опрошенная в ходе проведения мероприятий при решении вопроса о возбуждении уголовного дела 18.06.2007 г. Никанорова М.А.  пояснила, что директором ООО «АМТ-Гарант» она не является, о существовании данной фирмы ей ничего не известно.

В подтверждение произведенных расходов также представлены документы по наличным расчетам с ООО «АМТ-Гарант» с приложением чеков ККМ, не зарегистрированной за указанным предприятием. Представленные акты взаимозачетов не содержат указаний на  счета-фактуры, по которым производятся зачеты. В пакете документов, представленном к разногласиям, имеются не все указанные в акте проверки счета-фактуры, в измененных счетах-фактурах за 2004г. применена неверная ставка - 20%, вместо 18%.

Согласно встречной проверке ИФНС № 2 по г. Москве ООО «Промальянс 2000» ИНН 7702264649, адрес: г. Москва, Сухаревская пл. 2, стр.2 состоит на учете в инспекции с 07.09.2000г., последняя налоговая отчетность сдана за февраль 2003 года по налогу с продаж.

Основной вид деятельности - оптовая торговля автотранспортными средствами.

Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность.

Генеральным директором и главным бухгалтером предприятия является Соляев Павел Анатольевич, т.е. право подписи на финансово-хозяйственных документах имеет одно лицо. В соответствии с ответом АКБ ДЕПО БАНК г. Москва ООО «Промальянс 2000» открыт расчетный счет № 40702810200000000267 распорядителем указанного счета является, и право подписи имеет генеральный директор Соляев П.А.

При этом в подтверждение обоснованности произведенных затрат заявителем представлен договор поставки № 14 от 14 января 2004 года, заключенный от имени ООО «Промальянс 2000» в лице директора Курепина А.В. При представлении разногласий на акт проверки представлена доверенность на Курепина Л.В. В указанной доверенности указаны паспортные данные руководителя предприятия, а не доверенного лица, при этом дата выдачи паспорта указана позже даты выдачи доверенности, доверенность от 01.01.2003 г. выдана на основании паспорта, выданного 01.03.2003 г.

Расчеты с названной организацией осуществлялись наличными денежными средствами с применением ККМ (ККМ за ООО «Промальянс 2000» по месту налогового учета не зарегистрирована), а также акты взаимозачетов без указания конкретных счетов-фактур.

В представленных к разногласиям счетах-фактурах за 2004г. также неверно указана ставка НДС в сумме 20%, вместо 18%.

Согласно встречной проверке ИФНС № 13 по г. Москве ООО «МигИмпэкс» ИНН 7713260477 КПП 771301001, юридический адрес: 127540, г. Москва, ул. Дубницкая, д. 2, к.5 с момента постановки на учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляла, генеральным директором организации является Чичиков Денис Михайлович, главный бухгалтер не предусмотрен. Юридический адрес организации: 127540, г. Москва, ул. Дубницкая, д.2 к.5. В документах, представленных ООО МК «Дубки» адрес не совпадает в последней цифре 127540, г. Москва, ул. Дубницкая, д. 2-3.

Вид деятельности - торговля автотранспортными средствами через агентов.

Направлен запрос на розыск предприятия в УВД по САО г. Москвы от 24.10.06г. № 21-14/03724 о розыске лиц ответственных за финансово-хозяйственную деятельность, так как по месту регистрации предприятие не найдено.

В ходе проверки заявителем в подтверждение расходов представлены акты взаимных требований без указания конкретных товарных накладных и счетов-фактур.

Представленный вместе с разногласиями в подтверждение произведенных расходов акт зачета взаимных требований от 31.05.2005 г. на сумму 423715,37 руб. со ссылкой на накладную № 3998 от 14.01.2005 г. содержит в том числе сумму НДС 52 086,17 руб., которая составляет     12,2 %, тогда как по указанной накладной поставлен товар по ставке НДС 10%. Еще 4 акта взаимозачетов содержат сумму НДС менее 10%. Один из них составлен 31.06.2005 г., то есть составлен несуществующей датой.

В соответствии с требованиями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на прибыль в доказательство обоснованности понесенных расходов налогоплательщик обязан предоставить надлежащие документальные доказательства, подтверждающие разумность, экономическую оправданность понесенных расходов.

При указанных выше обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что ООО МК «Дубки», включив в расходы суммы затрат по вышеназванным поставщикам, в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ необоснованно завысило материальные расходы, связанные с производством и реализацией и занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 20921810 руб. Соответственно, не полностью уплачен налог на прибыль на сумму 5021234 руб.

Судом первой инстанции также сделан правомерный вывод о том, что ООО МК «Дубки» в нарушение п.1 ст. 272, подпункта 10 пункта 4 ст. 264 НК РФ неправомерно в 2003 году уменьшены доходы на сумму расходов по аренде оборудования в сумме 351833руб.  и в нарушение п. 1 статьи 257 НК РФ в 2005 году неправомерно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией расходы капитального характера в сумме 100089руб., что привело в неполной уплате налога на прибыль в сумме 24021руб.

В апелляционной жалобе заявителем не указаны доводы в опровержение выводов суда по указанным эпизодам. 

Судом первой инстанции подтверждены выводы налоговой инспекции о неправомерности применения обществом  налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами: ЗАО «Сигма-агро», ООО «Эдельвейс ТМ», ООО НПП «Элемер», ООО «Центритэкс», ООО «РеалКомплит», ООО «Восточный торговый альянс», ООО «АМТ Гарант», ООО «Промальяс», ООО «Миг Импэкс».

Апелляционная инстанция считает несостоятельными доводы заявителя о том, что выводы суда первой инстанции о неправомерности заявления обществом налоговых вычетов по НДС носят предположительный характер, и что ООО МК «Дубки» документально подтверждено право на налоговые вычеты по НДС  и по следующим основаниям.    

В соответствии с пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно   пункту   1   статьи   172   Налогового   кодекса   РФ   налоговые   вычеты, указанные в статье 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур,  выставленных  продавцами   при   приобретении   налогоплательщиком  товаров  (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу вышеуказанных норм налогового законодательства вычет сумм налога на добавленную стоимость должен быть документально подтвержден определенными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для предъявления сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 2 настоящей статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлено, что счета-фактуры, предъявляемые ООО «МК «Дубки» в качестве основания возмещения НДС из бюджета, составлены с нарушениями требований п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса; у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие оплату товара; покупка сырья осуществлялась у недобросовестных налогоплательщиков; во многих случаях неверно применена ставка НДС и др.

В нарушение подпункта 8 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ во всех счетах-фактурах, выставляемых поставщиками данные графы 7 «Сумма», т.е. стоимость товара, не соответствуют произведению количества поставляемого товара на его цену, а соответствуют стоимости товара с учетом НДС.

Все счета-фактуры, принятые заявителем, в нарушение подпункта 13 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ не содержат сведений о стране происхождения товара. Во вновь представленных счетах-фактурах указана страна происхождения товара - Россия. Тогда как из представленных налогоплательщиком в ходе поверки документов установлено, что основная часть приобретаемого сырья импортного происхождения.

Во всех счетах-фактурах отсутствует расшифровка подписей  руководителя и главного бухгалтера, что является нарушением п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 г. № 84.

При оплате поставленного сырья наличными денежными средствами, ООО «МК «Дубки» в качестве доказательства оплаты товара представлены квитанции к приходно-кассовом ордерам и чеки ККМ.

Между тем в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что контрольно- кассовая     техника    за    предприятиями-контрагентами    (ООО     «Центритэкс»,    ООО  «РеалКомпикт»,   ООО   «Восточный    торговый   альянс»,   ООО   «АМТ   Гарант».   ООО  «Промальянс 2000», ЗАО «Сигма-Агро» не зарегистрирована.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, представленные ООО МК «Дубки» документы не могут служить доказательством оплаты товара и соответственно надлежащим доказательством уплаты НДС.

Также судом первой инстанции установлено, что заявитель частично расплачивался с поставщиками векселями Сбербанка. При этом ни в одном из актов приема-передачи ценных бумаг не указано в счет погашения, каких конкретно обязательств общества передаются векселя; не во всех актах указано количество, серия и номер передаваемых векселей.

В ходе проверки выявлен ряд случаев, когда вексель предъявлен к оплате раньше, чем составлен акт приема-передачи ценных бумаг. Например, налогоплательщиком по акту    приема-передачи    векселей    от    30.04.2003г.    переданы    поставщику    ООО «РеалКомплит» векселя в количестве 5 штук номинальной стоимостью 1 000 000 руб. каждый,   оплата   одного   из   которых   состоялась   24.04.2003г., что подтверждается сведениями, полученными из Ленинского ОСБ № 7324.

Кроме того все векселя, которыми ООО «МК «Дубки» рассчитывалось с поставщиками, предъявлены к оплате в день приобретения векселей (ВМ1728226, ВМ1728331-ВМ1728335), на следующий день (ВМ1728013-ВМ1728026), на следующий день после составления акта приема-передачи (ВЛ2235317, ВЛ 2235318) или через незначительный промежуток времени физическими лицами, не имеющими отношения к поставщикам, а некоторые из них являются