Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2008 по делу n А57-6588/07-35-28. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                    Дело № А57-6588/07-35-28

«21» апреля 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена «15» апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «21» апреля 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в заседании:

от ООО МК «Дубки» -  Афанасьев А.К., доверенность от 15.07.07г., Никитин И.Е., доверенность от 13.03.2008г.,

от МРИ ФНС - Литовкина О.А, доверенность от 22.12.06г. № 06-17/43, Журавлева Н.А., доверенность от 19.03.08г., Егорова Н.А., доверенность от 06.07.2007г.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Мясокомбинат «Дубки» Саратовская область,

на решение арбитражного суда Саратовской области от «15» февраля 2008 года по делу   № А57-6588/07-35-28, принятое судьей Лескиной Т. А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мясокомбинат «Дубки» (Саратовская область, Саратовский район пос. Дубки),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Саратовской области

о признании недействительным решения налогового органа

  УСТАНОВИЛ:

    Общество с ограниченной ответственностью «Мясокомбинат «Дубки» (далее заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Саратовской области (далее налоговый орган, инспекция) от 24.05.2007г. № 33 о привлечении к налоговой ответственности в части взыскания налога на прибыль в сумме 5192073 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1369880 руб., налоговых санкций в сумме 756162 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 19600748 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7667121 руб., налоговых санкций в сумме 2350712 руб., единого социального налога в сумме 1143924,72 руб., пени по ЕСН в сумме 2911 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 104032 руб., пени НДФЛ в сумме 16760 руб., налоговых санкций в сумме 20806 руб.

            Решением суда первой инстанции от 15.02.2008г. заявленные требования удовлетворены в части.

            Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представители налоговой инспекции считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным и просят в удовлетворении апелляционной жалобы отказать по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения сторон, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России № 12 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Мясокомбинат «Дубки» по вопросу правильности исчисления своевременности уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на доходы физических лиц и иных налогов и сборов за период с 01.01.03г. по 31.12.2005г.

В ходе проверки налоговым органом выявлены нарушения, зафиксированные в акте проверки от 16.03.2007г. № 11-21.

На основании указанного акта заместителем руководителя МРИ ФНС России № 12 по Саратовской области принято решение от 24.05.2007г. № 33 о привлечении ООО «Мясокомбинат «Дубки» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога, что составило по налогу на прибыль - 756162 руб., по НДС - 2350712 руб.; в соответствии со статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от сумм, подлежащих перечислению, что составило 20806 руб.

Кроме того, указанным решением налоговым органом обществу произведены доначисления по налогу на прибыль в сумме 5192073 руб., НДС в сумме 19600748 руб., НДФЛ в сумме 104032 руб., ЕСН в сумме 1143924,72 руб. В соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1369880 руб., по НДС в сумме 7667121 руб., по ЕСН в сумме 2911 руб., по НДФЛ в сумме 16760 руб.

ООО «Мясокомбинат «Дубки» считая решение налогового органа незаконным, обратилось в суд с требованием о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части налога на прибыль и НДС, указал на недоказанность произведенных обществом  затрат в связи с тем, что в ходе встречных проверок установлены обстоятельства, которые свидетельствуют о недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, а именно: контрагенты Общества относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, не осуществляющих финансовую - хозяйственную деятельность, либо вообще не значатся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Апелляционная инстанция считает вывод суда законным и обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных, документально подтвержденных расходов.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, любые расходы должны быть связаны с производственной деятельностью, быть документально подтвержденными и обоснованными.

Суд первой инстанции посчитал, что заявитель в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ неправомерно отнес в состав прямых расходов, связанных с производством и реализацией, экономически не оправданные, документально не подтвержденные расходы на покупку сырья и материалов для производства колбасных изделий в сумме 20921810 руб. по поставщикам ООО «Центритэкс», ООО «РеалКомплит», ООО «Восточный торговый альянс», ООО «АМИ Гарант», ООО «ПромАльянс 2000», ООО «МигИмпекс».

Апелляционная инстанция считает, что вывод суда соответствует материалам дела: в представленных обществом  товарных накладных и счетах-фактурах установлены разночтения, а именно: если в счетах-фактурах стоимость товара увеличена поставщиком на сумму НДС, то в товарных накладных на сумму НДС увеличена цена, что привело к завышению стоимости приобретенного товара.

Во всех счетах-фактурах, выставленных вышеперечисленными контрагентами стоимость товара, указанная в графе 7, не соответствует произведению количества товара на его цену, а соответствует стоимости товара, с учетом налога на добавленную стоимость, что противоречит требованиям подпункта 8 пункта 5 статьи 169 НК РФ - в счете-фактуре должна быть указаны стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога.

Признавая выводы налогового органа правомерными, суд первой инстанции исходил из того, что показателями для определения покупной стоимости сырья от указанных поставщиков остается количество и цена товара, указанные в счетах-фактурах, как это предусмотрено договорами поставки. Вывод суда соответствует требованиям действующего налогового законодательства.

Кроме того, судом сделан обоснованный вывод о недостоверности произведенных обществом затрат.

Как следует из материалов дела, поставщики, по которым налоговым органом не приняты затраты по налогу на прибыль, согласно данным встречных проверок: не находятся по юридическому адресу, местонахождение их неизвестно, не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность (в большинстве случаев с момента регистрации), основным видом деятельности является торговля автотранспортными средствами.

Так, согласно данным встречной проверки ИФНС № 5 по г. Москве ООО «Центритэкс» ИНН 7705381164, юридический адрес: г. Москва, ул. Пятницкая 46, стр.2, налоговая и бухгалтерская отчетность не сдавалась с 3 квартала 2004 года, согласно данным ЕГРЮЛ генеральным директором организации является Сафинович Сергей Макарович, главный бухгалтер не предусмотрен. Вид деятельности - торговля автотранспортными средствами через агентов. Учредителем ООО «Центритэкс» является ООО «Вегаком» ИНН 7705290291, расположенное по этому же адресу и генеральным директором которого является Евич И.О. Направлен запрос на розыск предприятия в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО      г. Москвы от 12.12.06г. № 16-06/6496. По адресу, указанному в ЕГРЮЛ, общество не находится.

На запрос от 04.12.06г. № 11-23/11449 АКБ «Инвестторгбанк» (ЗАО) предоставил выписку по расчетному счету за период с 01.01.03г. по 31.12.05г., согласно которой установлено, что движений денежных средств по расчетному счету ООО «Центритэкс» не осуществлялось.

В подтверждение оплаты поставок от ООО «Центритэкс» ООО МК «Дубки» представлены корешки приходных ордеров, чеки ККМ. При этом по данным ИФНС №5 по          г. Москве за ООО «Центритэкс» ККТ не зарегистрирована. Документы, поступившие в ходе проверки, составлены и подписаны от ООО «Центритэкс» Михеевым Н.А. В ходе рассмотрения разногласий представлена доверенность от 01.01.2004 г., в которой отсутствует указание должности, паспортных данных и места жительства доверенного лица. Договоры, приложенные к возражениям ООО «МК «Дубки» содержат печать ООО «МК «Дубки», действующую в настоящее время.

Согласно материалам встречной проверки ИФНС № 15 по г. Москве ООО «Реал Комплит» состоит на учете в инспекции с 19.06.02г., генеральным директором и главным бухгалтером предприятия является Шевяков Владимир Иванович (паспорт гражданина СССР серия ХХ1Х-МЮ №595947 выдан 34 ОМ Москвы 27.01.1983г.). Согласно сведениям федеральной базы ЕГРЮЛ генеральным директором предприятия является Волкова Евгения Юрьевна (изменения внесены 11.05.04г., ответ ИФНС России №15 по г. Москве №23-15/03997дсп@). Последнюю налоговую и бухгалтерскую отчетность организация представила «нулевую» за 4 квартал 2004 года. За 2003 год организация отчитывалась за 2, 4 кварталы, представляя также  «нулевые» декларации. Вид деятельности - оптовая торговля автотранспортными средствами.

В УВД по СВАО г. Москвы был направлен запрос на розыск данной организации  30.08.2005 года за № 07-18/20354. В ходе оперативно-розыскных мероприятий установить местонахождение организации и руководителя организации не представилось возможным.

В подтверждение оплаты по сделкам с ООО «РеалКомплит» налогоплательщиком представлены документы, свидетельствующие о расчетах наличными денежными средствами (квитанции к приходным ордерам и чеки ККМ и акты взаимозачетов), а также через расчетный счет (на сумму 1 243 600 руб.), векселями. ККМ в базе данных ЕГРЮЛ за указанной организацией не числится.

В счет погашения задолженности перед ООО «РеалКомплит» налогоплательщиком переданы простые векселя СБ РФ на 5000000 руб.: ВЛ 1937638 - ВЛ 1937642, 5 штук номинальной стоимостью 1000000 руб. каждый. Векселя приобретены ООО МК «Дубки» в Ленинском отделении СБ № 7324 на основании договора № 242 Ю от 14 апреля 2003г. за счет заемных средств (кредитный договор 40/03 от 11.04.03г., назначение кредита - приобретение оборудования). Акт приема-передачи векселей состоялся 16 апреля 2003 года.      Указанными векселями налогоплательщик должен был рассчитаться с ООО «РеалКомплит» за оборудование стоимостью 5000000 руб., поставка которого предполагалась на основании договора поставки оборудования от 31.03.03г. в сроки с 15.04.03г. по 31.04.03г.

Векселя переданы ООО «РеалКомплит» на основании акта приема-передачи векселей от 30 апреля 2003 года. Акту приема-передачи векселей предшествовали: акт сверки задолженности, договор мены от 30.04.03г., акт взаимозачета между ООО МК «Дубки» и ООО «РеалКомплит», составленный 30.04.03г. В представленных документах ссылка сделана не на договор поставки от 31.03.03г., а на договор от 30.04.03г.. Согласно последнему ООО «РеалКомплит» отгрузило ООО МК «Дубки» мультивак в комплекте и холодильную камеру по накладной № 859.

На запрос налогового органа, когда и кем были предъявлены к оплате векселя, переданные налогоплательщиком ООО «РеалКомплит» за оборудование, получен ответ от Ленинского отделения № 7324 Сбербанка России, что вексель ВЛ 1937638 номинальной стоимостью 1000000 руб. оплачен 24.04.03г. Цаплиной Мариной Васильевной, векселя ВЛ 1937639, ВЛ 1937640, ВЛ 1937641, ВЛ 1937642 также оплачены Цаплиной М.В. 06.05.03г. То есть, вексель ВЛ 1937638 на момент составления акта приема-передачи векселей уже был оплачен, что ставит под сомнение всю передачу векселей поставщику ООО «РеалКомплит», а значит и факт оплаты налога поставщику.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции заявителем был представлен иной вариант акта приема-передачи векселей, содержащий другую дату.

Представленные вместе с разногласиями исправленные счета-фактуры за 2004 год содержат неверную ставку по НДС - 20% вместо 18%, действовавшей в указанный период.

При проведении мероприятий связанных с решением вопроса о возбуждении уголовного дела были отобраны объяснения от Волковой Е.Ю. и Шевякова В.И., от имени которых были подписаны документы, представленные в ходе проверки и рассмотрении разногласий. Данные лица пояснили, что в ООО «РеалКомплит» они не работают, каких-либо документов от имени указанной организации не подписывали.

Согласно встречной проверке ИФНС № 10 по г. Москве ООО «Восточный торговый альянс», ИНН 7710423878, юридический адрес: г. Москва, Брюсов