Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2008 по делу n А12-12582/07-С29. Изменить решение (ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                  Дело № А12-12582/07-С29

«03» марта 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена «28» февраля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «03» марта 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эфман Т.А.,

рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ВИА», г. Волгоград,

на решение Арбитражного суда Волгоградской  области от «12» ноября 2007 года по делу № А12-12582/07-С29, принятое судьей Афанасенко О.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВИА», г. Волгоград,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области, г. Волгоград,

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области от 15 мая 2007 года № 12-510в, требований об уплате налога, пени, штрафа,

  УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ВИА» (далее – ООО «ВИА», Общество) обратилось  в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением  о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС № 11 по Волгоградской области) от 15 мая 2007 года № 12-510в, требований об уплате налога, пени, штрафа. В обоснование заявленных требований ООО «ВИА» указало, что налоговым органом нарушена процедура привлечения общества к налоговой ответственности и вынесения решения, установленная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, по мнению ООО «ВИА», выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, в отношении налогоплательщика действует презумпция добросовестности, а потому неправомерно доначислены налог на прибыль в сумме 139591,76 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 123322,33 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системой налогообложения в сумме 57060,83 руб., соответствующие пени и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении земельного налога ООО «ВИА» полагает, что доначисление налога за 2003 года в размере 22874,54 руб. произведено налоговым органом по истечении срока исковой давности, который составляет 3 года. По мнению ООО «ВИА» земельный налог за 2003-2004 г.г. начислен налоговым органом произвольно, без конкретной ссылки на норму закона, а потому начисление земельного налога в сумме 48044,10 руб., пени в сумме 6650,56 руб., а также налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5033,80 руб. и по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 78025,64 руб. необоснованно.

  Решением суда первой инстанции от 12 ноября  2007 года требования  ООО «ВИА» удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области от 15 мая 2007 года № 12-510в признано недействительным в части начисления налога на прибыль в размере 69 391,0 руб., соответствующей пени и штрафа в размере                  9 025,6 руб., налога на добавленную стоимость в размере 70726,33 руб., соответствующей пени и штрафа в размере 6519,2 руб., единого налога с применением упрощенной системы налогообложения в размере 48 420,4 руб., соответствующей пени и штрафа в размере 1 228,9 руб., в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3 033,8 руб., по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 48 025,64 руб.

Данным решением суд первой инстанции также признал недействительными:

-   требование № 853 по состоянию на 14.06.2007г в части начисления налога на прибыль в размере 69 391,0 руб., соответствующей пени и штрафа в размере 9 025,6 руб., налога на добавленную стоимость в размере 70 726,33 руб., соответствующей пени и штрафа в размере 6519,2 руб., единого налога с применением упрощенной системы налогообложения в размере 48 420,4 руб., соответствующей пени и штрафа в размере 1228,9 руб.; в части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в размере 3 033,8 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ в размере 48 025,64 руб.;

-   требование № 13449 по состоянию на 14.06.2007г., требование № 14745 по состоянию на 11.07.2007г об уплате пени, начисленные за неуплату НДС в размере 70 726,33 руб.;

-   требование № 13451 по состоянию на 14.06.2007г., требование № 13452 по состоянию на 14.06.2007г., № 14747 по состоянию на 11.07.2007 г., № 14748 по состоянию на 11.07.2007 г. об уплате пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 69 391,0 руб.;

- требование № 13453 по состоянию на 14.06.2007г., требование № 14749 по состоянию на 11.07.2007 г. об уплате пени, начисленные за несвоевременную уплату единого налога с применением упрощенной системы налогообложения в размере 48 420, 4 руб.

В остальной части иска отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «ВИА» обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит  изменить  решение суда Арбитражного суда Волгоградской области от 12 ноября  2007 года, признать недействительными решение Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области от 15 мая 2007 года № 12-510в в полном объеме, а также требования Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области об уплате налога, пени и штрафа по состоянию на 14.06.2007 № 853, № 13449, № 13450, № 13451, № 13452, № 13453; требования по состоянию на 11.07.2007 № 14745, № 14746, № 14747,№ 14748, № 14749. 

Из апелляционной жалобы следует, что по мнению ООО «ВИА», судом первой инстанции неверно установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налоговым органом процедуры привлечения Общества к налоговой ответственности и вынесения решения, установленной статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Копия оспариваемого решения вручена директору ОАО «ВИА» 13.07.2007 г. В силу пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает с в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (представителю), в отношении которого вынесено соответствующее решение, поэтому, по мнению ООО «ВИА», требования Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области об уплате налога, пени и штрафа по состоянию на 14.06.2007 № 853, № 13449, № 13450, № 13451, № 13452, № 13453; требований по состоянию на 11.07.2007 № 14745, № 14746, № 14747, № 14748, № 14749 являются незаконными, так как выставлены до вступления в законную силу решения налогового органа. Кроме того, по мнению налогоплательщика, на указанных требованиях проставленная подпись не является подписью исполняющего обязанности начальника Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области. По мнению Общества, налоговым органом и судом необоснованно определена принадлежность земельного участка к 19 зоне и к прибрежному поясу, а, соответственно, применение налоговой ставки в размере 9,98 руб. за кв.м. за 2004 год и 9,07 за кв.м. в 2003 году, является незаконным. Исключение расходов по приобретению в 2004 году у ООО «Трансойл-сервис» бензина в размере 57602,88 руб. и начисление единого налога в размере 8640,43 руб., налогоплательщик считает необоснованным, поскольку недобросоветсности в действиях ООО «ВИА» судом не установлено. По мнению Общества, незаконным является решение суда в части снижения размера налоговых санкций по смягчающим обстоятельствам, поскольку такие полномочия с 01.01.2006 г. переданы налоговому органу. Однако при вынесении решения налоговый орган положения пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации не исполнил, что является нарушением порядка привлечения налогоплательщика к ответственности и как следствие основанием для признания решения налогового органа незаконным.

Межрайонная ИФНС № 11 по Волгоградской области в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила письменный отзыв на апелляционную жалобу.

О месте и времени судебного заседания ООО «ВИА», Межрайонная ИФНС № 11 по Волгоградской области извещены надлежащим образом, что подтверждается наличием в материалах дела уведомлений о вручении почтовых отправлений.

Межрайонная ИФНС № 11 по Волгоградской области явку представителя в судебное заседание не обеспечила, об уважительности неявки причин суду не сообщила, об отложении дела слушанием не ходатайствовала.

От ООО «ВИА» поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Дело рассмотрено в апелляционной инстанции в порядке пункта  3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела,  Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «ВИА» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 28 марта 2007 года N 12-363/ДСП, на основании которого принято решение от 15 мая 2007 года N 12-510в о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из оспариваемого решения следует, что в ходе выездной проверки налоговым органом установлены следующие нарушения:

1) не исчислен и не уплачен налог на прибыль в сумме 139591,76 руб. за 2005 год в результате необоснованного включения ОАО «ВИА» в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2005 г.:

- стоимость строительных материалов в сумме 292200 руб., приобретенных у ООО «Волгоспецкомплект» и ООО «Технологическое объединение»;

- стоимость приобретенных горюче-смазочных материалов в сумме 36782,35 руб.;

- оплаты за проживание работников на базе отдыха «Агой» в сумме 419500,00 руб.;

2) не исчислен и не полностью уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 123322,33 руб. за 2005 год в результате:

- необоснованного учета доходов по методу оплаты на сумму 70726,33 руб.;

- неправомерного применения налогового вычета на сумму 52596,00 руб. от стоимости строительных материалов, приобретенных у ООО «Волгоспецкомплект» и ООО «Технологическое объединение». Встречными проверками выявлено, что в Едином государственном реестре юридических лиц сведений об указанных организациях не имеется;

3) неполная уплата единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 57060,83 руб. за 2004 г. в результате неправомерного отражения в расходах, учитываемых при расчете единого налога:

- расходов по приобретению горюче-смазочных материалов в размере 3829,19 руб.;

- расходов за проживание на базе отдыха «Агой» в размере 197500,00 руб.;

- расходы по приобретению бензина в сумме 57602,88 руб. Поставщиком бензина являлось ООО «Трансойл-сервис», которое зарегистрировано по доверенности физическим лицом. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером организации является Аханов Федор Анатольевич, 1981 г.р., его паспорт был украден. С 14.02.2001 г. по сентябрь 2002 г. Аханов Ф.А. находился в СИЗО г. Волгограда, с сентября 2002 года по настоящее время в учреждении Яр 154/24 г. Камышина. На момент регистрации  ООО «Трансойл-сервис» Аханов Ф.А. находился в местах лишения свободы. Из объяснений родителей Аханова Ф.А.  отношения к данной организации он не имеет. 

4) не исчисление и неуплата земельного налога в сумме 48044,10 руб., в том числе за 2003 год – 22874,54 руб., за 2004 года – 25169,56 руб. ООО «ВИА» является собственником нежилого строения, здание склада оборудования площадью 2522,0 кв.м., расположенное на территории ОАО «Волгаградлесопереработка», в связи с чем, является плательщиком земельного налога.

Решением Межрайонной ИФНС № 11 по Волгоградской области ОАО «ВИА» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

1) по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа :

-за неполную уплату налога на прибыль в сумме 26948,35 руб.,

-за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 24532,27 руб.,

-за неполную уплату единого налога с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 10642,97 руб.,

-за неполную уплату земельного налога в сумме 5033,80 руб.,

2) по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в размере 78025,64 руб.,

3) ООО «ВИА» предложено уплатить в срок, указанный в требовании, налог в сумме 368019,02 руб., в том числе:

- налог на прибыль в сумме 139591,76 руб.,

- налог на добавленную стоимость в сумме 123322,33 руб.,

- единый налог с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 57060,83 руб.,

- земельный налог в сумме 48044,10 руб.,

4) ООО «ВИА» предложено уплатить в срок, указанный в требовании, пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 77426,47 руб., в том числе:

- налога на прибыль в сумме 19887,89 руб.,

- налога на добавленную стоимость в сумме 33185,39 руб.,

- единого налога с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 17702,63 руб.,

- земельного налога в сумме 6650,56 руб.,

Налогоплательщик не согласился с принятым налоговым органом решением и обжаловал его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные ООО «ВИА» требования в части, суд первой инстанции правомерно сделал вывод о том, что налоговым органом соблюден порядок